Аудит материально-производственных запасов

• контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
• контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
• контроль за деятельностью различных звеньев управления;
• контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;
• разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;
• автоматизация контрольного процесса.

Создав такой отдел, организация ОАО «Кубаньагроторг» сможет снизить уровень риска и одновременно, повысить качество аудита.

3. При проведении аудита  инвентаризации материально-производственных  запасов, было выявлено соответствие фактического наличия материалов на складе их бухгалтерским остаткам. Инвентаризация материалов производятся ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

4. Непосредственно в  учете материально-производственных запасов ОАО «Кубаньагроторг были допущены следующие ошибки:

- просрочка действия договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

- не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

- не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;

- отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

- отсутствие (в ряде случаев) договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

- не соблюдаются в полной мере требования по оборудованию складских помещений;

- отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов (по некоторым их видам);

- отсутствие должного контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;

- в ряде случаев, не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- имеют место ошибки в расчетах при определении стоимости материально-производственных запасов при принятии к учету;

- неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю ОАО «Кубаньагроторг».

По улучшению организации и проведению аудита можно сделать следующие предложения.

На наш взгляд, на формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота отражения сведений о наличии у организации запасов в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, могут быть не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одна организация, а оплачивает их - другая. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера.

Также влияет на достоверность информации наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

Сильное влияние оказывает и соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами.

Может иметь место  неправильное отражение МПЗ на соответствующих счетах учета. Часто, такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

• случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
• двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
• случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
• случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным  со злоупотреблениями, являются:

• хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
• получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
• фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда  операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

Второй способ, когда  операции неправильно классифицированы как расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может  быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок  или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов аудитору нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.