Аудит МПЗ

3

Содержание

Введение              3

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)              5

2. Задачи, источники и последовательность  аудита  материально-производственных запасов              10

3. Классификация материально-производственных запасов и контроль их при­емки              19

4. Техника контроля оценки материально-производственных запасов              22

5. Приемы и способы контроля организации аналитического учета              24

6. Аудит синтетического учета поступления материалов              27

7. Аудит синтетического учета выбытия материалов              30

8. Автоматизированные системы контроля материально-производственных за­пасов              38

9. Обобщение и оформление результатов  аудита   материально- производственных запасов              39

Заключение.              41

Литература.              43

Приложения

Введение.

Учетно – аналитическая система по учету материально – производственных запасов должна быть разработана таким образом, чтобы помочь принятию решений в пределах предприятия. Поскольку информация для внутреннего планирования и управления не ограничивается внешними требованиями,  учетно – аналитическая система может использовать данные, которые менее поддаются проверке, чем данные, использованные в финансовой системе учета. Системой, способной предоставить такую информацию и является  аудит анализ материально – производственных запасов.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать аудит материально – производственных запасов, наполнением его новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Исследованиями в области аудита материально – производственных запасов занимаются Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.

Теории и практике управленческого учета и аудита материально – производственных запасов посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система управленческого учета и аудита  материально – производственных запасов требует глубокого познания и совершенства.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом материально – производственных запасов и аудитом при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность промышленного предприятия, состояние управленческого учета и аудита материально – производственных запасов в них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.

Целью исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы учета и аудита материально – производственных запасов  в промышленности по принципам международного учета. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать основы построения системы аудита  материально – производственных запасов;

- разработать модель организации аудита материально – производственных запасов в целях управления деятельностью предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.

В процессе исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ООО «Динс». При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия).

Исследование в работе  проводилось на материалах ООО «ДИНС».  Основными видами деятельности, согласно письма, Орловского областного комитета Госстатистики, являются производство полиэтиленовых пленок, камер для холодильников, гофрированных шлангов и т.д. Наличие обширной сферы деятельности предполагает наличие большого штата сотрудников.

Выполнением управленческих функций занято 13 человек, среди них:  генеральный директор;  зам. директора по экономическим вопросам (управление финансами,  выбор наиболее оптимальных схем финансирования и вопросами приобретения нового оборудования, вопросы заработной платы);  коммерческий директор (решение вопросов с поставщиками, закупка товара);  главный бухгалтер; маркетинговый отдел - 7 человека (продажа продукции);  зам. директора по хозяйственной части: у него в подчинении - инженер по оборудованию, с выполнением  различных хозяйственных функций (доставка, монтаж, ремонт оборудования,); начальник отдела кадров и труда (найм сотрудников, обучение, повышение квалификации, вопросы организации труда), руководитель отдела менеджмента.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером  (см. рисунок 1) В штате бухгалтерии числится 5 человек, по одному на каждый  объект  учета. Директором утвержден рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями в своевременности и полноты учета и отчетности.

Рисунок  5 -  Структура организации бухгалтерии ООО «ДИНС».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Директором утвержден рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями в своевременности и полноты учета и отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым в учетной политике относятся:

все хозяйственные операции по  производству продукции  на  ООО «ДИНС» оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы по производству продукции принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ  составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов  в     ООО «ДИНС»   составляются сводные учетные документы.

-                     для определения себестоимости материальных ресурсов пользуются способом оценки средней себестоимости заготовления материальных запасов. Указанная величина себестоимости распространяется на материальные запасы, отпускаемые в производство и остающиеся на хранении до конца года;

-                     для группировки и списание затрат на производство хозяйство пользуется традиционным вариантом учета, предусматривающим разделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ и услуг;

-                     для определения выручки от реализации продукции работ услуг и признание соответствующей ей прибыли хозяйство выбрало способ по мере отгрузки товаров и предъявление покупателю расчетных документов;

-                     при наличии остатка не распределенной прибыли, хозяйство создает фонд потребления и фонд накопления. При необходимости возможен перевод из одного фонда в другой;

-                     задолженность по полученным займам оценивается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорным займам;

-                     отчетным годом для бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Финансовые результаты деятельности предприятия устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета.

-                     налоговый учет организован в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль предприятия» НК РФ (части второй).

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

На основе данных бухгалтерского баланса ООО «Динс», приведенных в приложении, предварительно нужно составить  аналитические таблицы.

Таблица  2 – Основные финансовые показатели за 2003-2005 г.г.

Анализируя данные этой таблицы можно отметить ежегодное снижение чистой прибыли предприятия. В 2004 г. по сравнению с 2003 г. чистая прибыль снизилась на 5 726 тыс. руб. или на 15%. Снижение чистой прибыли в 2004 г., по сравнению с 2003 г., на 9 807 тыс. руб., произошло в результате роста внереализационных расходов. Фактически это явилось следствием изменения порядка учета расходов не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если произвести расчет чистой прибыли в 2004 г по ранее действовавшим правилам бухгалтерского учета, то ее снижение, по сравнению с 2003 г., будет незначительным. В 2005 г. произошло резкое снижение чистой прибыли, по сравнению с 2004 г. она снизилась на 15 548 тыс. руб. или на 70%. Снижение чистой прибыли произошло в результате снижения прибыли от продаж. Впервые, за четыре анализируемых года, наряду с ростом себестоимости реализованной продукции наблюдаете снижение общего объема выручки. Себестоимость выросла на 13 757 тыс. руб. выручка снизилась на 9541 тыс. руб. Таким образом, необходимо проанализировать не только причины роста себестоимости, но и причины вызвавшие снижение выручки от реализации готовой продукции.

Обобщая анализ  основных показателей деятельности и организацию работы  по учету материально – производственных запасов на предприятия необходимо отметить, что  предприятие развивается достаточно стабильно и организация бухгалтерского учета в   ООО «ДИНС» обеспечивает контроль за эффективным использованием предприятием, находящихся в его распоряжении основных производственных фондов производственных запасов и других ресурсов для осуществления основных видов его деятельности, но и позволяет ему избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с вышестоящими организациями.

2. Задачи, источники и последовательность  аудита  материально-производственных запасов.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материально – производственных запасов, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Основными источниками информации являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры  (Рисунок 2) [16, с. 126].

Общие данные по учету материальных ценностей и производст­венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак­тивы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6У 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при ме­мориально-ордерной форме учета или соответствующие машино­граммы, полученные на персональных компьютерах.