Аудит наличия и движения материалов

  В ходе документальной проверки операций по поступлению материалов устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность предоставления в бухгалтерию отчетов материально-ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

  При проверке полноты оприходования  материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам. Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материалов и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу. В случае необходимости аудитор проводит встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков материалов.

  В ходе аудита материалов аудитор проверяет  правильность учета налога на добавленную стоимость выделенного (на счете 19) и принятия к зачету (возмещению) НДС. Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным материалам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и взаимных требований.

  НДС списывается в соответствии с  положением гл.21 НКРФ «НДС» и учитывается  на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции  с кредитом счета 60 « Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

  Необходимо  проверить также правильность корреспонденции  счетов – нет ли случаев, когда  поступившие материалы не оприходованы, а отнесены на другие счета (по учету  затрат, расчетов, резервов и др.).

  Здесь следует помнить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организациям предоставлено  право выбора варианта отражения  материалов:

1. с использованием счетов 15 и 16;
2. без использования счетов 15 и 16 – на счет 10;
3. без использования счета 10 – на счетах 15 и 16.

  ОАО ТК «Завьяловский» выбран второй (традиционный) вариант отражения в учете  процесса заготовления и приобретения материалов, который предполагает записи по дебету счета 10 и кредиту счетов 60,71,20,23 и др.

    Материальные  ценности должны быть отражены в учете  и отчетности по фактической себестоимости.

  Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    При определении фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов.

    Из  указанных вариантов оценки организация самостоятельно выбирает один из вариантов в своей учетной политике. Поэтому аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранного метода оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность его применения, а также обоснованность и полезность для управления.

    Учетной политикой ОАО ТК «Завьяловский» установлено, что материалы оцениваются  по средней себестоимости. Поэтому  аудитору необходимо проверить несколько  первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.

    Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может с помощью балансовых расчетов:

   Р = Н + П - К, где

Р - стоимость  материальных ценностей, израсходованных  в отчетном периоде, руб.; Н, К - стоимость  остатка материальных ценностей  на начало и конец отчетного

 периода  на счете 10, руб.;

 П  - стоимость материальных ценностей,  поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10 "Материалы"), руб.

  Отпуск  материалов в производство проверяют  по накопительным ведомостям расхода  материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.

  Аудитор должен проверить также правильность списания материалов на производство и по другим направлениям (реализация, списание из-за недостач, порчи, хищений и т.п.).

  Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению материалов, правильность их учета в бухгалтерии. Аудитор должен тщательно проверить эти документы и определить, отпускались ли материалы в производство и на другие цели без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний. Особенно это касается семян, запасных частей, стройматериалов. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материалов.

  Кроме этого, аудитору следует проверить  правильность корреспонденции счетов по списанию материалов со склада, расходу  в производственной и непроизводственной деятельности, реализации и др.

  Изучается также соблюдение правил выдачи доверенностей  на получение материальных ценностей. Аудитор должен убедиться, не списывают  ли материальные ценности на затраты  производства без предварительного их оприходования и без оформления по ним расходных документов.

      

3.3. Разработка  общего плана и программы аудита 

  Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому  для того, чтобы своевременно и  качественно провести аудит, к ней  следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита.

  Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (разд.5, 6), предусматривает  подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

  Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.[!]

  Согласно  правилу (стандарту) «Существенность  и аудиторский риск» рассчитаем уровень существенности, присущий ОАО  ТК «Завьяловский». Для этого составим таблицу 3.2.:

Таблица 3.2.

  Определение уровня существенности

(по данным  на начало 2009года) 

 

Продолжение таблицы 3.2.

  Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

  (710,05+1225,1+1461,3+5328,2+1151,9)/5=1975,32тыс. руб.

  Наименьшее  значение отличается от среднего на:

  (1975,32-710,05)/1975,32*100% = 64,05%

  Наибольшее  значение отличается от среднего на:

  (5328,2-1975,32)/1975,32*100% = 168,65%

  Поскольку данные значения значительно отличаются от среднего, то принимаем решение их отбросить при дальнейших расчетах уровня существенности.

  Новое среднее арифметическое тогда составит:

  (1225,1+1461,3+1151,94)/3 = 1279,45тыс. руб.

  Полученную  величину можно округлить до 1300 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составит: (1300-1279,45)/1279,45*100 = 1,6%, т.е. в пределах 20%

  Рассчитанный  уровень существенности является приемлемым для всей финансовой отчетности.

  Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является также  оценка аудиторского риска.

  Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора к достоверности  показателей финансовой отчетности. Мы не можем гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, поэтому предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска не обнаружения – 10%.

  Тогда уровень приемлемого аудиторского риска составит:

  ПАР = (0,8*0,5*0,1)*100% = 4%

  Данную  величину можно считать приемлемой, т.к. большинство аудиторов считает, что ПАР не должен превышать 5%. Поэтому  с целью сокращения времени на сплошную проверку, проведем проверку выборочно.

  Далее аудитору следует приступать к разработке общего плана аудита. Аудиторская  организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся разработанные нами план и программа для проведения аудита материалов.

  Общий план аудита

  Проверяемая организация                                                  ОАО ТК «Завьяловский»

  Период                                                                                         01.09 – 30.09.2009 г.

  Количество  человеко-часов                                                                                    240                                                   

  Руководитель  аудиторской группы                                                      Евсеева Е.А.

  Планируемый аудиторский                                                                                 4%