Аудит операций по движению сырья и материала

     Проверка операций при поступлении материалов в порядке обмена.

      Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа. Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.

      На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

     Необходимо уточнить, что цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость передаваемых активов, есть не что иное, как продажная цена (цена реализации).

     Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей товаров и оприходованием полученных МПЗ.

     Если стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. 

     Проверка операций по поступлению материалов в переработку.

     Прежде всего следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, она обязательно должна организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

     Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку".

     Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Также должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

     После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

     Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 до момента передачи заказчику готовой продукции.

     Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

     Если в процессе переработки образуются отходы, договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу либо остаются у переработчика.

     Если отходы, согласно договору, остаются у переработчика, по кредиту счета 003 делается запись на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием отходов к учету на счете 10.

     Особенностью налогового учета в случае переработки давальческого сырья является не включение стоимости такого сырья в число учитываемых при налогообложении прямых расходов. И это вполне понятно.       Соответственно остатки незавершенного производства, определяемые в соответствии со ст. 319 НК РФ, не будут содержать в себе стоимость давальческого сырья.

     Другой особенностью является момент признания выручки. Поскольку вместо реализации готовой продукции происходит реализация работ, доход от реализации учитывается в налоговом учете на дату подписания акта о выполненных работах, а не на дату передачи заказчику готовой продукции.

Налоговая база по НДС при реализации услуг  по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ). Соответственно счет-фактуру организация-переработчик составляет на стоимость переработки без учета стоимости сырья.

    

     Проверка операций по поступлению материалов на ответственное хранение.

     В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.

     При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков  товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

    

     Проверка операций по выбытию материалов.

     Вопросы проверки операций по выбытию материалов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию материалов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Выполняя процедуру проверки операций по выбытию материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Учет операций по отпуску материалов в производство соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по продаже материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по безвозмездной передаче материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок учета операций по передаче материалов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в счет вклада в совместную деятельность соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в переработку соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок списания и учет операций по списанию материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок учета операций по созданию и расходованию резерва под снижение стоимости материальных ценностей соответствует положениям нормативных актов?

     Порядок оформления и отражения операций по списанию материалов, отпущенных в производство.

     По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

     Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

     Списывая материалы в производство, организации могут оценивать их по себестоимости:

- каждой единицы;

- первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по средней себестоимости.

     Способ оценки для каждого вида материальных ресурсов оговаривается в учетной политике предприятия. Менять однажды выбранный способ можно, но только в случае, если у предприятия есть для этого серьезные основания. Все причины и последствия изменения данного способа необходимо указать в пояснительной записке. 
 
 

     Порядок оформления и отражения операций по продаже материалов.

     При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

     Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

     При продаже материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону.

     Порядок оформления и отражения операций по безвозмездной передаче материалов.

     При безвозмездной передаче материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону.

В бухгалтерском  учете сумму убытка отражают как  прочий расход.

Стоимость безвозмездно переданного имущества  и расходов, связанных с такой передачей не учитываются для целей налогообложения прибыли.

     Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на материалы на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС.

     Сумма налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Так установлено пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Датой реализации материалов считается день его передачи. При этом предприятие должно составить счет-фактуру, в котором нужно указать рыночную стоимость безвозмездно передаваемых материалов, а также сумму НДС.

     Порядок оформления и отражения операций по передаче материалов в порядке обмена.

      Выручка от продажи продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (ПБУ 9/99). Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).