Аудит операций по движению сырья и материала

-         учетной политикой аудируемой организации;

    Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что правильность учёта  командировочных расходов в бухгалтерском  учёте  не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение операций связанных с  командировочными расходами работника организации, их отражение в бухгалтерском учете.

    Я считаю, что результаты проведенной  проверки представляют достаточные  основания для  формирования моего

      мнения.

В ходе проверки определен следующий характер нарушения:

1. Арифметическая ошибка. Сумма командировочных расходов рассчитана не верно. Командировочные расходы Иванова П.И. составят:

суточные                                                                                11320руб.

     расходы по найму жилого помещения (счет гостиницы) 12 860 руб,

     в том числе НДС                                                                    1 962 руб.

     расходы на проезд                                                               13 260руб.

11320+12860+13260=37440 руб.

    Следовательно, командировочные расходы коммерческого директора Иванова П.И. завышены на 10 рублей.

2. нарушена корреспонденция счетов по отражению в учёте командировочных расходов.

   Согласно  п. 7 ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:

    расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

    расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Соответственно командировочные расходы коммерческого директора  относятся к административно-управленческим расходам.

      Согласно Плану счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

    Из  выше сказанного следует, что расходы  на командировку коммерческого директора  П.И. Иванова в бухгалтерском учёте  следует отразить проводкой Дт 26 Кт 71 на сумму 37440 рублей.

    Из  суммы командировочных расходов НДС к вычету не выделяется, поскольку  нет основания для данного  действия, отсутствует счёт-фактура.

         По моему мнению, приложенная  схема проводок организации «YYY» и цифровые данные не достоверны во всех существенных аспектах, отражающих командировочные расходы, что влечет искажение суммы финансового результата предприятия и суммы уплачиваемого в бюджет налога.

Ситуация  № 17

       Проверьте    правильность отражения в учете хозяйственных операций ООО «Ларь», в собственности которого находится вексель коммерческого характера, сумма к получению, по которому составляет 10 000 руб., в то числе     3 000 руб. доход по векселям. Вексель продается 01.07.09 г. торговой фирме за 9 000 руб. На что составлены бухгалтерские проводки:

       Дт  76         Кт  90      9 000.00

       Дт  90         Кт  62    10 000.00

       Дт  98         Кт  90      3 000.00

       Дт  99         Кт  90      2 000.00

       Проверьте правильность сделанных проводок. Сформулируйте  записи для включения в аудиторское заключение. 

                                    Решение.

    Бухгалтерские проводки составлены неверно. Сумма, причитающаяся  к получению от покупателя векселя, признается прочим доходом и отражается по Кт 91.1 – «Прочие доходы», в  корреспонденции со счетом 76 –«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Одновременно балансовая стоимость векселя включается в прочие расходы и списывается со счета 58 в Дт счета 91.2 – «Прочие расходы». Заявленный доход по ценным бумагам признается внереализационным доходом и отражается проводкой 98/91.1, так как доход еще не получен по условиям задачи, счет 98 – «Доходы будущих периодов». Прибыль от реализации векселя составляет 2000 руб. и отражается проводкой 91.9/99 - определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств в составе общего результата от прочей реализации (за месяц).

Правильное  отражение проводок будет выглядеть: 

Дт 76     Кт 91.1  9000.00

Дт 91.2  Кт 58.2  10000.00

Дт 98     Кт 91.1  3000.00     

Дт 91.9  Кт 99     2000.00 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Я, Силина А.И., провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "Ларь" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Ларь" не состоит из: 
 
 

    бухгалтерского  баланса;

    отчета  о прибылях и убытках;

    приложений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

    пояснительной записки.

    Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "Ларь". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Мы  провели аудит в соответствии с:

    Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

    федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532)

    внутренними правилами (стандартами) аудиторской  деятельности (указать аккредитованное  профессиональное объединение);

    правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

    нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

    Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532)

    По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Ларь" отражает  не достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности). 

      Ситуация  № 21

     ТОО «Силуэт» занимается оптовой реализацией  продовольственных товаров. На основании  счета-фактуры от 13.11.2008 г. оприходованы товары и составлены бухгалтерские  проводки.

 

       Итого                                                                                                61500.00

       НДС 18%                                                                                         12300.00

       Итого к оплате                                                                           73 800.00

                          Дт  41.1           Кт  60           61 500.00

                          Дт  68              Кт  60           12 300.00

       За  товар поставщикам не перечислено. Из бюджета на расчетный счет поступила  сумма возмещенного НДС.

                         Дт  51               Кт  68            12 300.00

       Установите, какая инструкция нарушена, сделайте исправительные записи. Составьте аудиторское заключение.

       Решение.

       Аудиторское заключение по специальному заданию

    Мною, аудитором Аляевой Е.В.,  был проведен аудит в соответствии со специальным  заданием,  полученным  от ТОО  «Силуэт»,  по  проверке операций оптовой реализации продовольственных товаров. Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

-         учетной политикой ТОО «Силуэт»;

-         Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009);

- Правилом (стандартом) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности (в ред. в редакции Федеральных законов  от 19.11.2008г. №863-ФЗ);

- Инструкцией по применению «Плана счетов бухгалтерского учета», утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).

    При проверке были выявлены следующие нарушения:

    В нарушении статьи 164 пункт 2 Второй части Налогового кодекса РФ, на макаронные изделия и крупы налогообложение  производится по ставке 10 процентов, НДС определен неверно. НДС составит: 61500.00 * 0,10 = 6150. В связи с этим налог на добавленную стоимость завышен на 6150 р.;

1. Нарушена «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета», утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н при оприходовании НДС, уплаченного при покупке товара, т.к. следовало дать проводку:

    Дт 19Кт60 -6150 руб.;

2. Нарушены требования ст. 171 налогового кодекса РФ, т.к. указанный НДС предъявлен к возмещению из бюджета без фактической оплаты товара поставщику (действовало до 01.01.2006г.). В соответствии с данной статьей НК РФ возмещению из бюджета подлежит НДС по товарам (работам и услугам) фактически оприходованным и оплаченным поставщику.

    Следует сделать исправительные записи: Предлагаю сторнировать сумму по проводке Дт 68 Кт 60 - 6150р., и сделать правильную проводку:

    Дт 19 Кт 60 - 6150р. - НДС, уплаченный при покупке товаров.

    Последствия

1. Учитывая вышеизложенные нарушения, рекомендую ТОО «Силуэт» отразить исправления в бухгалтерском учете.