Аудит операций по движению сырья и материала

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров  признается в том числе обмен  товарами. Следовательно, реализация товаров по договору мены является объектом обложения НДС. При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, без включения НДС.

      Порядок оформления и отражения операций по передаче материалов в переработку.

     Если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

     Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".

При передаче сырья переработчику оформляется  накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется. Если операции по реализации заказчиком продукции являются объектом налогообложения НДС, этот налог, уплаченный переработчику, может быть принят к вычету.

     Порядок оформления и отражения операций по списанию материалов.

     Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

     Аудитор должен особо исследовать порядок списания непроизводственных затрат и потерь. Непроизводственные потери следует отражать обособленно, с подразделением на статьи (потери от брака, потери по неутвержденным ремонтам, недостачи материалов, прочие непроизводственные расходы). Непроизводственные потери должны быть подвергнуты сплошной проверке с выяснением обстоятельств совершения хозяйственных операций. Особое внимание нужно уделить изучению причин нанесенного ущерба и возмещению его за счет виновных лиц.

     При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Методические указания по учету МПЗ в этих ситуациях вводят необходимость применения норм естественной убыли. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом согласно п. 30 Методических указаний по учету МПЗ при отсутствии норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

     Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации.

     Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

     Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Порядок оформления  аудиторского заключения, дата его подписания.

    Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

         Аудиторское заключение должно содержать:

    1) наименование "Аудиторское заключение";

    2) указание адресата (акционеры акционерного  общества, участники общества с  ограниченной ответственностью, иные  лица);

    3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

    4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование  организации, фамилия, имя, отчество  индивидуального аудитора, государственный  регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

    5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

    6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);

    7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

    8) указание даты заключения.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

     Аудиторское заключение составляется  в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле  (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм: 
- Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. 
- Условно положительное заключение означает, что за исключением

определенных  в аудиторском заключении обстоятельств  отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и  пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. 
- Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными

обстоятельствами  отчетность подготовлена таким образом, что она не

обеспечивает  во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов предприятия  на отчетную дату и финансовых результатов  его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных  актов. 
- Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.

     Необходимость соблюдения единства формы и содержания, аудиторское заключение необходимо для того, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, т.к. это представляет пользователю основание полагать, что аудитор учел виляние, которое оказали на финансовую отчетность события и операции, имевшие место с датой окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

     Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы (или уполномоченным им лицом; или аудитором, проводившим проверку; лицом, возглавлявшим проверку) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью аудиторской фирмы.

     К аудиторскому заключению прилагается финансовая отечность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке (датирование, подпись, печать). Аудиторское заключение и отчетность брошюруется в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

     Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров по согласованию с аудируемым лицом, но не менее одного экземпляра предоставляется аудируемому лицу и не менее одного остается у аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть.

 

Ситуация  №13

     Утвержден авансовый отчет коммерческого  директора Иванова П.И. на командировочные  расходы в г. Москву от 10.02.08 г. в  сумме   37 450.00 руб.

     В том числе:

     суточные  с 01.02.08 г. по 08.02.08 г.  11 320.00

     расходы по найму жилого помещения (счет гостиницы) 12 860.00,

     в том числе НДС                                      1 962.00

     расходы на проезд                                 13 260.00

     Бухгалтером составлена бухгалтерская проводка:

                                      Дт  44      Кт  71       37 450.00

     Проверьте правильность бухгалтерской записи. Установите нарушения, сделайте исправительные записи. Подготовьте запись в аудиторское заключение.

       Решение.

Аудиторское заключение.

    Г. Иркутск                                                                                   ООО «ХХХ»

    Мной, аудитором, Силиной А.И., в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от  ОАО "YYY", проведена  проверка правильности учёта командировочных  расходов организации  "YYY"  по состоянию на 10.02.2009 г.

    Ответственность за состояние документов, представленных проверке,  несёт руководство организации  ОАО "YYY". Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Работа  проводилась в соответствии с:

-   Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

-        Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009);

- Правилом (стандартом) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности (в ред. в редакции Федеральных законов  от 19.11.2008г. №863-ФЗ);

- Инструкцией по применению «Плана счетов бухгалтерского учета», утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).