Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в ино­странной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствую­щими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета»,

52-2 «Текущие валютные счета»,

52-3 «Валютные счета за рубежом».

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через упол­номоченные банки и проведения операций на внутреннем ва­лютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обяза­тельную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». При этом операции от­ражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 — К-т 52-2 (или 57) — балансовая стоимость про­данной валюты и расходы по продаже валюты;

Д-т 51 — К-т 48 — сумма в рублях, полученная за продан­ную валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисле­ния в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

Аудитор должен установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражен­ным в первичных документах;

• правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

• правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

• правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

• правильность перечисления авансов за импортную про­дукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

2.4.              Пример оформления аудиторского отчета в части аудита операций по валютным счетам

На проверку представлены:

                  справки банков о подтверждении остатков денежных средств на счетах  Предприятия на ________ и ________;

                  уведомления банков об открытии счетов;

                  выписки банков с приложением платежных поручений за ________ год;

                  финансовая отчетность Предприятия за ________ год;

                  данные бухгалтерского учета в электронном виде за ________ год.

Проверкой установлено:

1. В соответствии с Рабочим планом счетов Предприятия учет операций по валютным счетам ведется на счете 52 «Валютные счета», к которому открыты аналитические  субсчета  в  соответствии  с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2003 № 94н.

В  соответствии  с  договорами Предприятию открыты  следующие  валютные счета в банках (см. приложение 2). Данные  бухгалтерского  учета об остатках  денежных  средств на  валютных счетах Предприятия на ________и на ________соответствуют данным выписок  банков и данным, включенным в показатель, указанный в строке 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса: на ________в сумме 31 383 тыс. руб.  (по курсу ЦБ РФ на ________– 29,4545 руб./ долл. США), на ________в сумме 1 335 540 тыс. руб. (по курсу ЦБ РФ на ________– 27,7487 руб./ долл. США).

2. Аудиторам представлены справки банков о подтверждении остатков денежных средств на счетах Предприятия по состоянию на ________. Данные об  остатках,  указанные  в  справках,  соответствуют  данным  бухгалтерского  учета на ________.

2.5.              Программа аудита расчетных и валютных счетов

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Программа аудиторской проверки операций расчетного и валютного счетов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Таблица 1 (продолжение)

Таблица 1 (окончание)