Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мэйпл»

Для того, чтобы бухгалтерия  всегда была в курсе всех новых  законов и нововведений на предприятии  также используются информационно - правовые системы: «Гарант», «Консультант +».

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Мэйл», представленной в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Мэйпл»

Из данной таблицы  видно, что выручка от реализации в 2007 году по сравнению с 2006г. уменьшилась  на 22174 тыс.руб., уменьшилась себестоимость проданных товаров на 22174 тыс. руб. Снижение данных показателей связанно прежде всего с увеличением конкуренции.

Прибыль от продаж увеличилась  в 2007г. по сравнению с 2006г. на 2378 тыс.руб. Такое увеличение прибыли от продаж обусловлено значительным снижением коммерческих расходов на 3654 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения  в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась  на 2597 тыс.руб. Это связано со значительным увеличением прочих доходов, которые  увеличились на 1387 тыс.руб. Также в 2007г. по сравнению с 2006г. возросли прочие расходы на 1878 тыс. руб.

ООО «Мэйпл» применяет  общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную  стоимость. Льгот по НДС у организации  нет. Налогообложение производится по налоговой ставке 18%. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Налоговый период - месяц. Налоговая база определяется по каждому котрагенту по факту реализации отдельно. Сумм налога, начисленная в отчетном периоде, перечисляется ежемесячно в УФК до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Оценка  системы внутреннего контроля

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест (Приложение 3). Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 "низкая". На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты отражены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Оценка системы  внутреннего контроля

Итого: Высокая 82,05%

1. Стиль управления.

Эффективность СВК  по данному разделу свидетельствует  о том, что управление организацией производится на высоком уровне. Руководство  организации осознает значимость и  необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений.

2. Организационная  структура.

Организационная структура  является эффективной на сто процентов. В ООО «Мэйпл» разработана и утверждена схема организационной структуры Общества, схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, имеется разработанный и утвержденный график документооборота.

3. Распределение ответственности  и полномочий.

Эффективность по данному  разделу является эффективной на сто процентов, т.к. выполняются все  условия по распределению обязанностей и ответственности. Распределение  ответственности необходимо для  предотвращения злоупотреблений, случайных или умышленных ошибок.

4. Контроль

По данному разделу  оценка СВК определяется как средняя.

В ООО «Мэйпл» созданы  и применяются все условия  по обеспечению и сохранности  документов, имущества. Созданы комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств, проводятся плановые проверки не введена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств. Не создана служба внутреннего контроля, что снижает эффективность СВК по данному разделу.

5. Учет и отчетность.

Эффективность СВК  по данному разделу достаточно высокая (80%). В ООО «Мэйпл» сформирована учетная политика и разработан план счетов, определен как элемент  учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, описаны содержание и последовательность действий хозяйственного процесса, разработаны формы первичной документации и бланков, своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, соблюдается график предоставления отчетности. Не разработаны формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля, что снижает эффективность СВК по данному разделу.

6. Кадры.

Раздел «Кадры» имеет высокую оценку эффективности СВК, т.к. выполняются все необходимые условия представленные в таблице - определена кадровая политика, утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала, осуществляется повышения квалификации кадров, разработаны требования и критерии к персоналу.

2.3 Планирование  аудиторской проверки

Составление общего плана  аудита и программы аудита (Приложение 4,5).

На этапе планирования необходимо разработать как общую  стратегию аудита, так и детальный  подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а  также координировать работу аудиторов  и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области обязательств перед  бюджетом необходимо:

- четко понимать  цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора (для аудиторского  заключения в рамках общих  результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию). Цель данной аудиторской проверке - составление отчета по проверке правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость.

- обладать знаниями  о бизнесе аудируемого лица. Сфера деятельности ООО «Мэйпл» - оптовая торговля.

- дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры  необходимые для его снижения  до минимально низкого уровня;

- определить ключевые  по значимости области проверки. Основная область при аудите ООО «Мэйпл» - правильность формирования налогооблагаемой базы и проверка обоснованности применения налоговых вычетов.

- рассчитать уровень  существенности и определить  его взаимосвязь с аудиторским  риском;

- составить детальную  программу по проверке обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Аудиторский риск. (Приложение 6).

При проведении аудиторской  проверки НДС и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения  высоких значений неотъемлемого  риска и риска средств контроля следует организовать проверку НДС  так, чтобы снизить насколько  возможно величину риска необнаружения  и тем самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях  неотъемлемого риска и риска  средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень  риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

 

3. Аудит операций  по учету расчетов с бюджетом  по налогу на добавленную стоимость  в ООО «Мэйпл»

3.1 Оценка  налоговой отчетности

Для этого составим аудиторские таблицы на основе данных налоговых деклараций. (Приложение 7 - Налоговые декларации за ноябрь 2007г., приложение 8 - аудиторские таблицы).

Данные анализа  показывают, что в ООО «Мэйпл»  наблюдается взаимоувязка данных, отражаемых в налоговых декларациях. Источниками  формирования налоговой декларации по НДС является книга покупок и книга продаж (Приложение 9, 10), а также анализ сч.68.2 (Приложение 11).

Оценивая правильность составления налоговой отчетности необходимо проверить наличие в  ней всех установленных форм, полноту  их заполнения.

Был произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности. Кроме того было установлено соответствие данных аналитического учета по счету 68 данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

Была проведена  взаимоувязка на соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом; показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.