Аудит операций с основными средствами

     Причем  если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).

     2. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для  контроля движения и ликвидации  основных средств.

     3. Установить круг материально  ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.

     4. Ознакомиться с результатами  последней инвентаризации (при этом  проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии). 

     1.3 Аудиторские процедуры, позволяющие  оценить организацию учета основных  средств 

     Рассмотрим  аудиторские процедуры, позволяющие  оценить организацию учета основных средств.

     1. Установить соответствие остатков  по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге,  аналогичным данным аналитического  учета и Бухгалтерского баланса  (форма № 1).

       Если  сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в бухгалтерском учете к завышению или занижению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

     2. Проверить соответствие применяемых  на предприятии форм первичной  учетной документации унифицированным  формам.

     Постановлением  Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств» утверждены следующие согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

     · ОС - 1 «Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

     · ОС - 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

     · ОС - 1б «Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

     · ОС - 2 «Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств»;

     · ОС - 3 «акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств»;

     · ОС - 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

     · ОС - 4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

     · ОС - 4б «акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

     · ОС - 6 «Инвентарная карточка учета объекта  основных средств»;

     · ОС - 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

     · ОС - 6б «Инвентарная книга учета  объектов основных средств»;

     · ОС - 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

     · ОС - 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

     · ОС - 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

     При проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать следующие  аудиторские процедуры, представленные в таблице 1. 

     Таблица 1 Аудиторские процедуры в отношении  учета объектов основных средств.

Содержание  процедуры	Используемые документы		Выводы  аудитора
Проверка  соблюдения положения учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, регистры учета, первичные  документы		Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют положениям учетной политики
Проверка  соответствия отчетных показателей (форм № 1 и № 5) соответствующим показателям  в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы основных средств		Отчетные  показатели соответствуют учетным  данным регистров синтетического и  аналитического учета
Проверка  источников поступления основных средств	Накладные, счета-фактуры		Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах
Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета-фактуры, данные по счетам 19 и 68		Налог на добавленную стоимость в финансовых документах выделяется отдельной строкой
Проверка  правильности использования типовых форм по учету основных средств. Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Учетная политика, нормативные документы, формы  основных средств статистической отчетности. Разработочные таблицы «Расчет  амортизационных отчислений»		На предприятии  используются унифицированные формы  отчетности. Проверенные разработочные  ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
Проверка  соответствия используемых методов  начисления амортизации требованиям  бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика		Используемый  метод начисления амортизации основных средств (линейный) соответствует требованиям  законодательства и приказу по учетной  политике
Проверка  правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация		Объекты основных средств отнсены к соответствующим  амортизационным группам
Проверка  правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты  на списание основных средств (форма основных средств)		Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат
Проверка  правильности уплаты налогов по реализованным  основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты		Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений  по уплате налогов по реализованным  основным средствам
Проверка  правильности «привязки» объектов основных средств к матерально ответственным  лицам		Справочная  документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности		Аудиторская проверка выявила правильность «привязки» объектов к материально ответственным  лицам
Проверка  правильности отражения в учете  и отчетности операций по арендованным осн. ср-м		Данные  по счетам 01, 03, 08, 76, 19, 001; журнал хозяйственных операций		Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных  документов по арендованным основным средствам
Содержание  процедуры		Используемые		Выводы  аудитора
Проверка  правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления		Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций		Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете
Проверка  правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета		Учетная политика, руководство по работе с  программами бухгалтерского учета		В организации  применяется современное программное  обеспечение, соответствующее системе  учета основных средств

 

     Дебет сч. 01, Кредит сч. 08 - на сумму фактически произведенных затрат.

     При проверке правомерности предъявления налога на добавленную стоимость  следует обратить внимание на положения  главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, в частности:

· если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;

· если существует кредиторская задолженность  по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» и 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» в частности поставщиков основных средств, то следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджета не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению ценностей» имеются соответствующие дебетовые сальдо.

     Необходимо  проверить правильность оформления транспортных средств в части отражения затрат, связанных с их поставкой на учет. 

      1.4 Аудит операций с нематериальными  активами 

     Нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные аудируемым лицом  результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые более 12 месяцев. При аудите учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности применяются следующие правовые и нормативные акты:

     · Конституция Российской Федерации (ст. 44);

     · Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 138);

     · Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с  изм. и доп.);

     · Патентный закон Российской Федерации  от 23.09.1992г. № 3517-1 (с изм. и доп.);

     · Положение о пошлинах на патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименование мест происхождения товаров, предоставление права пользования, наименование мест происхождения товаров, утвержденное постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.1993г. № 793 (с изм. и доп.);

     · Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп.);

     · Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина  РФ от 16.10.2000г. № 91н;

     · Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (п. 3.8);

     · Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения  товаров» от 23.09.1992г. № 3520-1;

     · Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.1992г. № 3523-1;

     · Закон РФ «О правовой охране топологий  интегральных микросхем» от 23.09.1992г. № 3526-1;

     · Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 19.07.1995г. № 5351-1;

     · Положении по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н.

     Источниками информации для проведения аудита операций с нематериальными активами являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

     Далее представлены первичные документы, подлежащие изучению:

     1. Приказ «Об учетной политике  организации».

     2. Акты инвентаризации нематериальных  активов.

     3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

     4. Договоры, на основании которых  аудируемое лицо получило исключительные  права на результаты интеллектуальной  деятельности, в частности договоры  уступки и приобретения патента,  товарного знака и пр.

     5. Патенты, свидетельства, другие охранные документы.

     6. Карточки учета нематериальных  активов.

     7. Опись карточек учета нематериальных  активов.

     8. Акты о ликвидации объектов  интеллектуальной собственности.

     Далее представлены регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие изучению:

     1. Главная книга.

     2. Журнал-ордер № 13 по кредиту  счета 04 «Нематериальные активы».

     3. Журнал-ордер № 10 по кредиту  счета 05 «амортизация нематериальных  активов».

     4. Журнал-ордер № 16 по кредиту  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     5. Ведомость аналитического учета  затрат по капитальным вложениям.

     6. Разработочные таблицы «Расчет  износа (амортизации) нематериальных  активов».

     Сведения  об остатках и движении нематериальных активов отражаются в следующих  формах финансовой (бухгалтерской) отчетности:

     1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

     2. Форма № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

     3. Форма № 5, при этом должно  быть установлено соответствие  данных, отраженных в формах №  1 и 5.[15; 78] 

     1.5 Оформление рабочих документов  по результатам аудита

     Рассмотрим  рабочие документы, отражающие вопросы, связанные с проведением аудиторской  проверки с основными средствами и нематериальными активами на примере  аудиторской документации в части  объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов). В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» рассмотрим программу аудита учета интеллектуальной собственности.

     Аудиторские процедуры:

     1. проверить фактическое наличие  охранных документов;

     2. проверить экспертизу действительности  охранных документов;

     3. проверить наличие сопутствующей  документации к охранному документу;

     4. сверить объект интеллектуальной  собственности с содержанием  охранного документа;

     5. проверить наличие и содержание  карточек аналитического учета объектов интеллектуальной собственности;

     6. подготовить результаты инвентаризации;

     7. проверить тождественность сальдо  по данным бухгалтерского учета  и отчетности;

     8. установить механизм поступления  нематериальных активов;

     9. проверить приобретение нематериальных активов за рубли по кассовым (счет 50) и банковским (счет 51) документам;

     10. проверить приобретение нематериальных  активов за иностранную валюту (счет 52);

     11. проверить приобретение нематериальных  активов по меновым операциям;

     12. проверить безвозмездное поступление  нематериальных активов;