Аудит основных средств

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств  может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются как репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

- производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.

- классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

- классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.

Для детальной проверки операций с основными средствами, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска 5% является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства, а также оценка полученных результатов и их полнота, количество необычных операций, надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск никогда не может  быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского диска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации. Аудитор при этом должен: определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования анкет и системы оценок; подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие; на основе результатов предыдущих тестов провести проверки на существенность данных баланса.

Общий аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств  контроля и риск необнаружения. Наличие  неотъемлемого риска обусловлено  как характеристиками компании-клиента, так и условиями «окружающей среды», которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Риск средств контроля связан с опасностью необнаружения системой, внутреннего контроля существенных ошибок. Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск при выборке. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля — это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения. Риск необнаружения — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

По каждому компоненту аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь размер риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Для снижения риска необнаружения необходимо: модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

 

1.3. Источники информации при проведении  аудита основных средств

 

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726.

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф. ОС-1;

б) акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов –  ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;

е) акт о приемке  оборудования – ф. ОС-14;    

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.

7. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).

8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк не включила).

9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

 

 

2. Порядок проведения  аудиторской проверки операций  по аудиту основных средств  «Центр Телеком»

2.1. Программа аудита операций по  аудиту основных средств

 

Проверяемая организация ООО «Центр Телеком»

Период аудита  с 1 января по 31 декабря 2003 года

Трудоемкость проверки  460 человеко-дней

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,

состав группы –  смотри дополнительные документы проверки.

Планируемый аудиторский  риск   4,3 %

Планируемый уровень  существенности  1 200 000 000

 

N	Перечень проверяемых  вопросов	Ссылка на аудиторские  процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств	Проверка документов	РД-№…
2	Проверка заключения договоров о материальной ответственности  с лицами, отвечающими за сохранность  основных средств.	Проверка договоров  о материальной ответственности	РД-№…
3	Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Инспектирование	РД №…
4	Проверка организации  порядка вывоза материальных средств  с территории организации.	Устный опрос персонала	РД №…
5	Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.	Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение	РД №…
6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.	Проверка инвентарных  карточек ОС, учетной политики	РД №…
7	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.	Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет	Проверочный лист №…
8	Проверка правильности проведения переоценки основных средств  и оформления ее результатов	Проверка документов по переоценке ОС	РД №…
9	Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)	Инспектирование	РД №…
10	Проверка правильности оценки основных средств	Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и  соблюдения правил учета	Контрольный лист
11	Аудит оформления первичных  учетных документов	Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
12	Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя,  проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный лист
13	Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств	Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности  наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
14	Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя	РД №…
15	Правильности отражения  в учете операций, связанных с  арендой основных средств	Проверка договоров  на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
16	Правильность отражения в учете лизинговых операций	Проверка договоров  лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
17	Правильность учета  затрат на ремонт	Проверка смет	Контрольный лист
18	Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской  отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
19	Правильность составления  корреспонденции счетов по учету  основных средств	Прослеживание	РД №…
20	Соответствие записей  аналитического и синтетического учета  записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…

 

Таблица 1.1

Некоторые финансовые показатели деятельности ООО «Центр Телеком» за период с 2004 по 2006 годы.

Наименование             показателя	2004	2005	2006
1	2	3	4
1.Объем товарной продукции	35158	30742	47934
2.Выручка от реализации  товаров, работ, услуг (тыс.  руб .)	30207	36247	50463
3.Себестоимость реализованной  продукции (тыс. руб.)	31589	35812	48965
4.Коммерческие расходы  (тыс. руб.)	762	294	357
5.Выручка (убыток) от  реализации (тыс. руб.)	-2144	141	1141
6.Размер дебиторской  задолженности (тыс. руб.)	2635	2548	2509
7.Среднесписочная численность  персонала-(чел.)	1391	1332	1273
8.Фонд оплаты труда годовой (тыс. руб.)	7438	8444	11885
9.Среднемесячная зарплата  персонала (руб.)	449,9	525,3	778,4
10.Активы предприятия  (среднегодовые) (тыс. руб.)	49352	48739	51464
11.Внеоборотные активы(тыс.  руб.)	26552	27305	24423
12.Оборотные активы	20835	21434	25017

 

2.2. Аудит наличия и хранения основных средств

 

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

- изучение состава  и структуры основных средств,  их условий хранения и эксплуатации;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

-проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;