Аудит основных средств

- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

В первую очередь аудитор изучает состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета.

Проверка  условий  хранения  и  эксплуатации  объектов  основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные основные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02,  также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам,  формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

Пример  заполнения рабочего документа аудитора

Показате-ли	Код стро-ки баланса	N  счета	Остатки по счетам
			На начало периода			На конец периода
			По Балан-су	По Глав-ной книге	Расхождение	По Балан-су	По Глав-ной книге	расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные средства		01 02	Х Х			Х Х
Остаточ-ная стоимость	120	01-02

При проведении сопоставления  остатков и оборотов по счетам и  субсчетам Главной книги с  аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

Год: 2003	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Оборот за  месяц		Остаток на конец месяца
месяц		Дебет	Кредит	Дебет	Кред-ит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	Главная книга
	Журнал-ордер N
	Занижено в главной  книге (-) Завышено в Главной  книге (+), Расхождений нет (прочерк)
Февраль
Март
…

При проверке тождественности  остатков оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:

Год: 2003	Синтетический учет				Аналитический учет				Рас Хож- дения
Месяц	Наименование регистра	Показатели	Сумма		Наименование регистра	Показатели	Сумма
			дебет	кредит			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Янва-рь		Остаток на начало месяца
		Оборот за месяц
		Остаток на конец месяца
Февраль
Март…

 

При сопоставлении формы  №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить  рабочий документ следующего вида:

Показате-ли	Код стро-ки баланса	N  счета	Остатки по счетам
			На начало периода			На конец периода
			По балансу	По Глав-ной книге	Расхождение	По Балан-су	По Глав-ной книге	Расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Арендованные ОС	900	001.1
ОС, приобретенные по договору лизинга	901	001.2
Износ жилищного фонда	907	010.1
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных  объектов	908	010.2

 

При сопоставлении формы  №5 – раздела 2.Основные средства с  показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатель	Форма №1: код строки	Форма №5: код строки или строк	Расхождения	Возможные финансовые санкции
Основные средства	120	210 - 220

 

В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор  выясняет виды таких операций, которые имели место в изучаемом периоде.

Основные средства «Центр Телеком» могут поступать различными способами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный - капитал; по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг).

Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.

Аудиторам следует также  выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах.

Особому контролю со стороны  аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду).

У «Центр Телеком» имеются объекты основных средств, взятые в аренду, в этом случае аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.

Далее устанавливается  достоверность начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств. Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудиторам предстоит установить: наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

Важным этапом проверки является изучение своевременности  проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете. При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.).

На заключительном этапе  проверки «Центр Телеком» осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе. 

 

2.2. Аудит поступления основных средств

 

В ходе аудиторской проверки формирования доходов ООО «Центр Телеком» необходимо удостовериться в следующем:

- правильности определения предметов деятельности ООО «Центр Телеком»;

- последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов (по начислению, кассовый);

- признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;

- метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство;

- метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);

- обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличие факта оплаты доходов при их отражении в учете;

- обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

- полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;

- соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

- ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;

- правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

При проверке формирования доходов в ООО «Центр Телеком» используются следующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например 3-го лица об имевшем место факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

 

2.3. Аудит выбытия основных средств

 

Задачи, которые стоят  перед аудитором, проверяющим расходы ООО «Центр Телеком»:

- обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44;

- обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;

- обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;

- документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, 
выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;