Аудит основных средств

2. При ликвидации не  полностью амортизируемого имущества  необходимо наряду с решением  комиссии заключение специализированной  организации о невозможности  восстановления основных средств.  При наличии такого заключения  убытки от списания не до  амортизированного объекта признаются  в полном объеме как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

3. При ликвидации вследствие  морального износа. Убытки от  списания признаются в БУ, в  НУ обоснованность полученных  расходов (убытков) необходимо будет  доказать налоговым органам.

4. при проверке операций  по продаже ОС аудитор изучает  распорядительные документы (решение  управления ФСИН, договор купли-продажи,  счет-фактура), накладные, инвентаризационные  карточки, аналитические данные  к сч. 91 и регистры налогового учета.

Дт 76 Кт 91/1 – 59000    29500

Дт 90/3 Кт 68 – 9000    4500

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000   80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000   40000

Дт 91/2 Кт 01/_{выбытие} – 40000   40000

Дт 91/9 Кт 99 – 10000 (прибыль)  Дт 99 Кт 91/9 – 10500 (убыток)

В целях бухгалтерского учета  убыток от реализации основных средств  полностью. В целях налогообложения  суммы убытка в налоговом учете  распространяется равномерно на оставшийся срок службы объекта и включается ежемесячно в состав расходов для  налогообложения. При продаже полностью  изношенного объекта, убытки для  налогового учета признаются в соответствующем  отчетном периоде полностью.

5. При наличии безвозмездной  передачи основных средств проверяются распорядительные документы, расчет финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета.

Дт 91 Кт 68 – 7200

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Дт 91/2 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Убытки, признаваемые в бухгалтерском  учете не признаются в налоговом учете.

6. Передача в качестве  вклада в уставный капитал  оформляется на основании учредительного  договора, накладной на отпуск  на сторону. Необходимо обратить  внимание на протокол собрания  учредителей и акт оценки объектов, в котором должна быть указана  согласованная (оценочная) стоимость.

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Дт 58 Кт 01/_{выбытие} – 30000 (согласованная (оценочная) стоимость)

Дт 91 Кт 01/_{выбытие} – 10000

Убытки от внесения основных средств в качестве вклада в уставный капитал в целях бухгалтерского учета уменьшают полученные доходы, в целях налогообложения не признаются в уменьшение налоговой базы.

7. Списание основных средств стоимостью менее 20000р в производство.

Дт 20,23,25,26 Кт 01

В учетной политике организации аудитор должен проверить порядок отражения в учете объектов основных средств стоимостью менее 20000р, т.к. отпуск их на производственные цели без закрепления за конкретным лицом не обеспечивает контроля за их сохранностью.

I Дт 20 Кт 01 – 20000р   II Дт 01 Кт 01

  Дт 021 (забалансовый счет)     Дт 20 Кт 01

В этом случае возможно отражение  инструментов, инвентаря после списания счетов затрат на отдельном забалансовом счете или отражение передачи инструментов в цех от кладовщика к мастеру цеха учитывается на аналитических счетах сч. 01 (на затраты производства стоимость инструмента будет списываться только при его ликвидации, согласно акта).

8. Недостача основных  средств. При проверке правильности  отражения в учете недостачи  основных средств аудитор проверяет  правильность расчета суммы, причитающейся  к возмещению с материально  ответственными лицами в соответствии  с приказом МФ № 49, ТрК. При выявлении недостачи амортизируемого имущества к возмещению определяется сумма, рассчитываемая на основании действующих на момент инвентаризации цен с учетом сроков фактической эксплуатации недостающего объекта (% износа). При недостачи неамортизированного имущества к возмещению применяется действующая рыночная стоимость. При недостачи полностью изношенного объекта следует проверить распорядительные документы по определению суммы причитающейся к возмещению. Руководитель может принять решение о возмещении:

1. расходов на ремонт  основных средств с момента  окончания срока полезного использования;

2. определенного % от первоначальной  стоимости объекта;

3. в полном объеме первоначальной  стоимости.

 

 

 

 

5 Амортизация  основных средств

Начисление амортизации  по Кт 02.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств  аудитор изучает:

1. учетную политику, в которой выбран метод начисления для бухгалтерского и налогового учета.
2. порядок определения сроков полезного использования, согласно УП.
3. документы первичного учета (акты), аналитические регистры (инвентарная карточка), определение формирования первичной стоимости и дату постановки на баланс.
4. правильность отнесения амортизации на соответствующие счета (амортизация по объектам непроизводственного назначения сумма относится в Дт 91).
5. обоснованность начисления амортизации по отдельным объектам (в бухгалтерском учете амортизация не начисляется по земельным участкам и другим объектам природопользования, по объектам благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, жилого фонда (если не используется для получения дохода); в налоговом учете амортизация не начисляется по объектам некоммерческих организаций, которые приобретены за счет целевых средств и используются для некоммерческих целей, по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств или средств целевого финансирования).
6. правильность начисления амортизации по основным средствам, которые были приобретены до 2002г и в соответствии с различными нормативными актами  (единые нормы амортизационный отчислений (1990г) и классификатор основных средств (2002г) имеют различные сроки службы (по классификатору 2002г срок полезного использования уже завершен, а по нормам 1990г нет в целях налогового учета)).

Если на 01 января 2002г у  объекта основных средств согласно классификатору срок службы уже завершается, а по нормам 1990г осталось недоамортизированная часть первоначальной стоимости из-за более длительного срока службы в БУ разрешалось единовременно списывать недоамортизированную стоимость и отразить ее по Кт 02 и Дт счетов соответствующих затрат по состоянию на 1 апреля 2002г. В налоговом учете оставшаяся недоамартизированная часть должна была списываться на соответствующие расходы равномерно в течение 7 лет.

7. нал. учетную политику, в которой указываются методы начисления амортизации для НУ, объекты по которым недоамортизированныя часть будет списываться в течение 7лет, применение ускоренной амортизации в целях налогообложения (амортизация может быть увеличена в 2 раза при использовании в агрессивной среде или многосменном режиме; увеличена в 3 раза по имуществу переданному в лизинг, уменьшена в 2 раза легковым автомобилям стоимостью более 300т.р. и микроавтобусов стоимостью более 400 т.р.; нелинейный метод не применяется к ОС 8,9,10 группы; если к Ос 1,2 и 3 групп применяется нелинейный метод, то ускоренная амортизация по ним не применяется).

Типичные ошибки при начислении амортизации:

1). Определение срока службы  в нарушении требований УП.

2). Отнесение суммы амортизации  на соответствующие расходы.

3). Отсутствие начисления  амортизации по безвозмездно  полученному имуществу.

4). Наличие амортизации  по объектам, отслуживших срок полезного использования.

В целях НУ с 01 января 2006г. Разрешено 10% от первоначальной стоимости  объекта, оприходованного на баланс единовременно отнести в состав текущих расходов. Аудитор должен проверить, что данная сумма отнесена в мес. Постановки на баланс, амортизированная стоимость уменьшена на 10% и в НУ возникает налоговое обязательство, которое в БУ отражается:

Дт 68 Кт 77

Данная сумма налогового обязательства в течение установленного срока полезного использования  отражается ежемесячно равными долями:

Дт 77 Кт 68 (см. Практику)

Расходы на ремонт:

При проверке правильности расходов на ремонт основных средств  аудитор должен изучить:

1. УП, в которой должны быть определены методы учета расходов на ремонт.
2. наличие смет на проведение текущих ремонтов, ведомость дефектов на ремонт автотранспорта при выполнении ремонтных работ собственными силами.
3. наличие смет, счетов – фактур, актов приемки работ при осуществлении ремонта подрядными организациями.
4. акты приемки – сдачи отремонтированных (реконструированных) объектов, которые должны быть составлены после завершения ремонта.
5. виды работ, производимых в процессе ремонта для оценки произведенных расходов с точки зрения отнесения их к текущим или к расходам по модернизации, перевооружению. (В соответствии с нормативными актами НК (гл. 25) и Письмом Госстроя (1991г) под реконструкцией понимается изменение первоначального назначения помещения за счет переноса основных несущих конструкций. Модернизация предполагает изменение качества ОС (изменение мощности, скорости, пропускного режима).
6. первичные документы, подтверждающие расход материалов в соответствии с нормами (лимитно-заборная карта, требования), отчеты об использовании материалов в соответствии с установленными материалами (М-29).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Заключение 

Проведя исследование аудита на основе ФГУП «Производственно – технический центр Федеральной службы исполнения наказания России», можно выделить следующие типичные ошибки:                                                                                

1. Неверное определение  стоимости материальных ценностей,  полученных при демонтаже основных  средств.

2. Списание основных средств стоимостью менее 10 000 руб. на счета затрат единовременно без начисления амортизации.

3. Объекты недвижимости  учтены в составе основных  средств и по ним начисляется  амортизация в целях налогового  учета при отсутствии свидетельства  о регистрации прав на него, выданного учреждением юстиции.

4. В состав расходов, уменьшающих  налог на прибыль, в полном  объеме включается стоимость  материалов, оприходованных при ликвидации основных средств.

5. Неверно устанавливается  срок полезного использования  для вновь приобретенных основных  средств в бухгалтерском и налоговом учете.

6. Неверный порядок учета  имущества, приобретенного с целью передачи в аренду.

7. Амортизация по дорогостоящим  легковым автомашинам для целей  налогового учета принимается  без применения понижающего коэффициента.

8. Проведение работ по  ремонту объектов основных средств  не оформляется актами о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

9. Проценты по кредитам  и займам не включаются в  первоначальную стоимость строящихся  объектов основных средств.      

 

 

 

                        

                      Список использованной литературы

 

 

       1. Гражданский кодекс Российской  Федерации;       

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, части первая и вторая;       

3. О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 //СПС Гарант        

4. Постановление Правительства Российской  Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О  Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные группы»;        

5. Постановление Госкомстата России  от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;       

6. Постановление Госкомстата России  от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств»;       

7. Общероссийский классификатор основных  фондов - ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением  Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);       

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н);       

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина  России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);       

10. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;       

11. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению (утверждены приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);       

12. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской федерации»;       

13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);       

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (утверждено  приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);       

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);       

16. Письмо Минфина России от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об  отражении в бухгалтерском учете  отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». 

       17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольско­го. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

      18. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

 

         19. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Экономисть, 2003.

         20. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

         21. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

         22. Аудит операций с денежными средствами на счетах в бан­ках: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.