Аудит основных средств

     Если  в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение  ряда лет ежемесячно начислять в  этот {фонд необходимые суммы в  соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»

     В этом случае фактические затраты  предприятия на ремонт основных средств  по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда.

     Если  ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы  будущих периодов с кредита счетов 23,60 в дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов».

     Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет счета 96 кредит счета 96 либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

     Согласно  нормативным требованиям, предприятия  также имеют право создавать  резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

     Аудитору  следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда  остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются  и присоединяются к прибыли (Дт 96 - Кт 91).

     На  предприятиях, которые не создают  ремонтный фонд, аудитор проверяет  обоснованность отнесения фактических  затрат, связанных с проведением  ремонта, на издержки производства (себестоимость).

     Авторы  сформулировали нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации.

     При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры  и др.

     В качестве главных направлений нетрадиционного  подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:

1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;
5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

     Для детальной проверки операций с основными средствами в рамках нетрадиционной методики необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

• оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
• проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
• проверка документального оформления и учета основных средств;
• проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
• проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
• проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
• анализ и обобщения результатов аудита.

       Однако, все процедуры нетрадиционного подхода по большому счету напоминают аналогичные процедуры традиционных методик. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживает лишь проведения аудита по трем направлениям учета в организации - бухгалтерского, управленческого и налогового.

3. Нормативные документы аудита основных средств

     Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;
• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2007 г. № 26н;
• Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16-00-14/30;
• Письмо Минфина РФ «О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу» от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403;
• Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных фондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10-23/869;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);
• Унифицированные формы первичной учетной документации: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

2. Практический  аудит основных средств и их амортизации на примере ОАО «Гранд»
1. Краткая характеристика предприятия

     ОАО «Гранд» специализировалась на выпуске корпусной и офисной мебели.

     В 2002 году компания освоила производство мебели на металлокаркасе, для медицинских и образовательных учреждений, это стулья, столы, кресла, кровати, а также школьная мебель. Кровать производства ОАО «Гранд» на металлокаркасе была признана одним из ста лучших товаров года. В

     2003 году введена в строй новая  автоматизированная линия по  производству фасадов для кухонь  из МДФ различной конфигурации, облицованных декоративными ПВХ-пленками с широким спектром цветовой гаммы, а также начат выпуск офисных перегородок.

     В 2004 году компания освоила производство шкафов-купе из профиля "Australux", мягкой кожаной мебели элит-класса и мягкой мебели для широкого круга потребителей. Самостоятельным направлением работы компании является производство и установка пластиковых окон. Широкий ассортимент выпускаемой мебельной продукции включает в себя регулярно появляющиеся новинки и обновлённые традиционные модели. В производстве применяется только экологически чистое высоко качественное сырьё. Все выпускаемые модели соответствуют санитарным и экологическим нормам.

     Основные  поставщики лесосырья на предприятие имеют свои производственные площадки на территории этих районов; к основным поставщикам лесосырья на ОАО «Гранд» относятся:

• ООО «Аркаим» – 60 тысяч кубометров в год.
• ООО «Ванинолесэкспорт» – 20 тысяч кубометров в год.
• ООО «Вега» – 50 тысяч кубометров в год.
• ООО «Водолей» – 17 тысяч кубометров в год.
• ООО «Экстралес» – 15 тысяч кубометров в год.

     Сегодня на производственной базе «Гранд» действует несколько цехов, в которых есть всё необходимое для того чтобы производить качественную мебель, для рабочих создаются хорошие условия труда.

     В компании достигнут высокий уровень культуры производства. Мебель изготавливается на современных деревообрабатывающих станках производства Италии, Германии и Испании: фрезерно-копировальный центр "HOLZ-HER", автоматический раскроечный центр "OPTIMAT", сверлильно-присадочный центр "DETEL", вакуумный пресс "BURKIE", фрезерно-сверлильный центр "SCM" и т.д. Специалисты компании повышают квалификацию на западных предприятиях, осваивая современные технологии производства кухонной мебели и спальных гарнитуров. В цехах постоянно обновляется оборудование, на смену ручному труду идёт автоматизация производства, станки с числовым программным управлением позволяют быстро и точно выполнять производственные операции, что гарантирует высокое качество выпускаемой мебели.

     ОАО «Гранд» – единственный на Дальнем Востоке производитель кожаной мебели. Вся мебель изготавливается исключительно из натуральной кожи категорий D, E и выше, чехлы шьются на швейных машинах немецкой фирмы DURKOPP ADLER, оснащенных компьютерами. Все декоративные элементы каркасов изготавливаются из натурального цельного бука, поставляемого из Италии. При обработке дерева на оборудовании итальянских и голландских фирм используются лаки и красители итальянских и немецких производителей. Все мягкие элементы выполнены из высококачественного многослойного поролона. В нашей мебели серии "Классика" используется механизм трансформации типа "французская раскладушка" (в три сложения) с шириной спального места 120-150 см. Каждый этап изготовления мебели серии "Классик" проходит тщательный контроль качества. В дальнейшем планируется расширение ассортимента моделей серии "Классика" и запуск производства моделей серии "Модерн".

2. Методика аудита основных средств и их амортизации

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость  реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     На  этом этапе необходимо выполнить  следующие процедуры:

• получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
• проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
• определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

     Законом о государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента  вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности  на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права  собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в  момент их совершения.

     Таким образом, по дебету счета 01 «Основные  средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности  организации зарегистрировано в  установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

     Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение  того, что:

• первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;
• финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

     При этом могут быть выполнены процедуры:

• получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;
• проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;
• проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.