Аудит по расчету с персоналом

 
2.3.1 Положение об оплате труда и премировании работников

Согласно Положение  об оплате труда и премировании работников ООО "Связь плюс" (Приложение №18) заработная плата выплачивается  работникам 2 раза в месяц: аванс  с 1 по 10 число месяца, заработная плата с 15 по 25 числа. Причем размер аванса составляет 25% должностного оклада. Расчётные листки с указанием размера заработной платы и произведённых удержаний выдаются в день перечисления заработной платы.

В ООО "Связь  плюс" согласно Положению для  всех работников устанавливается повременно-премиальная система оплата труда.

Заработная плата  состоит из: должностного оклада (тарифной ставки), ежемесячных доплат и премий, выплачиваемых на основании приказов Генерального директора вместе с  выплатой заработной платы. Размер доплат и премий устанавливается в приказах руководителя. Работникам административно-управленческого персонала рассчитывается по формуле:

К увеличению равный

Премия = Должностной  оклад * порядковому номеру месяца / 100  

2.3.2 Регистры синтетического и аналитического учёта

Регистры  синтетического и  аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8,10. В ООО "Связь плюс" учёт автоматизированная форма учёта, следовательно, регистрами являются - дебетовые и кредитовые обороты по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Приложение №17), 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". [12]

 
2.4 Аудиторские процедуры  расчётов с персоналом по оплате  труда 2.4.1 Проверка начисления заработной платы

Для аудиторской  проверки используются данные бухгалтерского учёта за 1 квартал 2010 г. Проверку достоверности  обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме [12]:

Для удобства проверки можно результаты проверки оформлять в виде таблицы следующего вида:

Вступительные балансы представлены в Приложении №15, Главная книга - в Приложении №16, Расчётные ведомости - в Приложениях  №10,11,12.

При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не было.

Оформив процедуру  сверки рабочими документами и получив  доказательства о тождественности  показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда и премировании работников (Приложение №18) заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику. В Приложениях №10, 11, 12 представлены расчётные ведомости, а в Приложении №19 - расчётные листы за январь, февраль, март 2010 г. При проверке данных учетных регистров можно использовать разработочную таблицу следующего вида:

Расчётная ведомость  включает в себя различные виды доходов  каждого работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 15% от начисленного заработка, отпускные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Размер выборки  аудитор определяет сам исходя из программы проверки и конкретных условий. ООО "Связь плюс" имеет  небольшой штат в размере 36 человек. Поэтому проверке могут быть подвергнуты все сотрудники.

Для проверки необходимо выбрать личные дела (Приложение №4) и лицевые счета (Приложение №14) конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Аудитор устанавливает  идентичность данных о количестве отработанного  времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. [13]

В Приложении №31 представлена разработочная таблица  по проверке начисления заработной платы в разрезе всех сотрудников за 1 квартал 2010 г.

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного  работника Болотова Д.Н. использовался  расчетные листки за 1 квартал 2010 г., представленные в Приложении №19. Расчётный  листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании работников (Приложение №18). Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя. (Приложения № 20,21,22,23).

Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени. В этом случае изучается табель явки Бизик Д.Н. на работу. В январе (Приложение №7) данный сотрудник из 15 рабочих дней месяца отработал 13 дней, причём 2 дня пришлись на отпуск. При окладе 1080 рублей за 15 рабочих дней, один рабочий день в январе составил 72 рубля в день (=1080 рублей/15 дней). Таким образом, Бизик Д.Н. за отработанное время должен получить 936 рублей (=72 рубля*13 дней).

Согласно Приказа  руководителя №15 от 11 февраля 2010 г. (Приложение №20) Бизик Д.Н. полагается премия в размере 4 262,55 рубля. Сумма в приказе указывается с учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без него и составляет 3 706,57 руб.

Районный коэффициент  в Вологодской области составляет 15%. То есть он составляет:

(936+538,50+3 706,57) *0,15 = 777,16 руб.,

Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника Бизик Д.Н. составляет по учётным данным:

936+538,50+3 706,57+777,16 = 5 958,23 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная  в расчётном листке и в расчётной ведомости совпадают.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Согласно Положению регламентирован лишь расчёт премий административно-управленческому аппарату. Расчёт премий остальным категориям работников не описан. Он устанавливается непосредственно руководителем в приказе о премировании (Приложение №23). [14]

Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты. [14]

В ООО "Связь  плюс" расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска (Приложение №24).

Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ каждому  работнику предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется  ежегодный оплачиваемый отпуск в  размере 28 календарных дней. [4]

Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор в  ходе проверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. Согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2010 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за 3 месяца, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случае расчетный период включает ноябрь, декабрь и январь. Согласно расчетным листкам заработная плата за 3 данных месяца составила 11 035,18 рублей.

Согласно Постановлению  Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). [15]

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 88,8 (29,6 дней*3 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В. составил 124,27 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленных отпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха, приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю о явке сотрудников на работу (Приложение №8,9) на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом, в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней).

По учетным  данным, представленным в расчетной  ведомости за февраль и март (Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале  было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.

Можно отметить несоответствие учетных данных и  расчетов аудитора.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

·  расчета среднедневного заработка;

·  размера пособия в зависимости от стажа работы;

·  ограничения максимального размера пособия;

·  суммы начисленного пособия. [16]

Расчет пособия  проводится в организации ООО "Связь  плюс" с помощью расчетных листков (Приложения №25,26,27). Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию (Приложение №28, 29,30). Работник Колычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию (Приложение №28). На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы (Приложение №25). [16]