Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     5. Федеральный закон от 21.11.1996г.  №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»

     6. положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утв. Приказом Минфина  России от 29.07.1998г. №34н

     7. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина России от 31.10.2000г. №94н

     8. постановление Госкомстата РФ  от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве» ред. От 21.01.2003г.) 
 
 

     1.3 Методика проведения  аудиторской проверки (программа  аудита).

     Цель  аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. 

     Порядок выплаты заработной платы

     Выполняя  процедуру проверки порядка выплаты  заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок и условия выплаты заработной платы в неденежной форме соответствуют положениям нормативных актов?
• Порядок выдачи заработной платы в денежной форме соответствует положениям нормативных актов? ⁷

     Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы  своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных  операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ, определение  объема и времени проведения аудиторских  процедур, а также разработку аудиторской  программы.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская  программа может составляться в  виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля предприятия) и в виде программы  проверки оборотов и остатков на бухгалтерских  счетах (содержит процедуры сбора  информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления  и оформления плана и программы  проверки аудитор определяет самостоятельно.

     Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы  последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяют три основных этапа проведения аудита:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
• составление аудиторского заключения.

     При составлении плана и программы  аудита расчетов с персоналом аудитор  должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

     Денежные  средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, могут быть:

• выплачены из кассы;
• перечислены на банковский счет работников с расчетного счета.

     Если  денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

     Дебет счета 50-1 Кредит счета 51 - поступили  с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

     На  сумму выплаченной заработной платы  производятся записи:

     Дебет счета 70 Кредит счета 50-1 - выплачена  из кассы заработная плата работникам организации.

     Если  не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные  суммы депонируются и сдаются  на расчетный счет в банк.

     Заработная  плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как  правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

     Конкретные  дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового  распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

     Налог на доходы физических лиц и страховые  взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца.

     Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом  за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

     Взносы  на обязательное пенсионное страхование  и страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как  сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

     Как правило, аванс выплачивается в  пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной  исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.⁸ 

     Проверка  порядка предоставления отпуска

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления основного отпуска.

     Ежегодный основной оплачиваемый отпуск сотруднику предоставляют каждый год. Правда, здесь  имеется в виду не календарный, а  рабочий год - его отсчитывают  с момента поступления человека в организацию.

     Очередность предоставления основных и дополнительных отпусков определяют ежегодно. Для  этого работодатель должен составить  график отпусков (форма Т-7). График отпусков можно разработать, используя унифицированную  форму (Т-7), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1. Однако организация вправе составить график и в произвольной форме.

     Утвердить его нужно не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ). Если у организации есть выборный профсоюзный орган, то график принимается с учетом его мнения.

     Согласно  статье 115 Трудового кодекса РФ, продолжительность  основного отпуска 28 календарных  дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает  более длинные основные отпуска. Например, несовершеннолетние сотрудники могут отдыхать 31 календарный день.

     За  полный год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней. Однако согласитесь, бывает, что работодатель просит сотрудника не уходить в отпуск в этом году, а отгулять его в следующем.

     Учтите: это возможно лишь в исключительных случаях. Допустим, когда отсутствие специалиста приведет к сбоям в работе организации (ст. 124 Трудового кодекса РФ). 

     Проверка  порядка исчисления среднего заработка

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке исчисления среднего заработка для оплаты основного отпуска.

     Во  время отпуска за сотрудником  сохраняется средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

     Общие принципы расчета средней заработной платы, сохраняемой за время очередного оплачиваемого отпуска, изложены в  ст. 139 ТК РФ и постановлении Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

     Начиная со 2 октября 2006 г. средний дневной  заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

     Справедливости  ради отметим, что согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном  нормативном акте могут быть предусмотрены  и иные периоды для расчета  средней заработной платы, например за последние 3 мес., как это было предусмотрено в старой редакции ТК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если это не ухудшает положения работников. То есть необходимо будет каждый раз делать два расчета: по методике, предусмотренной в данной организации, и по общепринятой методике исходя из заработка за 12 календарных месяцев, и в том случае, если сумма отпускных, рассчитанная по "стандартной" методике, окажется выше, организация должна выплатить работнику именно эту, большую, сумму отпускных. Поэтому большинство организаций предпочитает придерживаться того порядка расчета отпускных, который установлен ТК РФ.⁹

     Проверка  порядка расчетов с работниками  при увольнении

     Организация, увольняя работника, обязана с ним  рассчитаться. Увольняемому работнику  должны быть выплачены:

• заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
• компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

     Кроме того, в некоторых случаях увольняемым  работникам выплачиваются:

• выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;
• выходное пособие в размере месячного среднего заработка;
• средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

     Выходное  пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст. 178 ТК РФ):

• работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
• работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
• на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;
• работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

     Выходное  пособие в размере среднего заработка  выплачивается, если увольнение связано  с тем, что:

• трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями и это исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ);
• организация ликвидируется либо производится сокращение численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).

     Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним  сохраняется средний месячный заработок  на период трудоустройства, но не свыше  двух месяцев со дня увольнения (с  зачетом выходного пособия).

     В исключительных случаях (по решению  органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным  работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный  срок после увольнения работник обратился  в службу занятости и не был  трудоустроен. 

     Проверка  правильности начисления доплат за сверхурочную работу

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении доплат за сверхурочную работу.

     Согласно  ст. 99 ТК РФ, сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.