Аудит расчетов с подотчетными лицами

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….………..4

1. Теоретические аспекты  аудита расчетов предприятия  с подотчетными лицами………………………………………………………………………………..6

1.1 Нормативное регулирование и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами…………………………………………………………….…6

1.2 Цель и задачи аудита  расчетов с подотчетными лицами……………………10

1.3 Основы аудита расчетов  с подотчетными лицами…………………………...12

2.  Аудит расчетов с  подотчетными лицами в ОАО  « ОЗМК»………………….21

2.1 Учетная политика и  показатели деятельности предприятия………………...21

2.2 Планирование проведения аудита расчетов предприятия  с подотчетными лицами………………………………………………………………………………25

2.3 Этапы аудита расчетов  предприятия с подотчетными лицами……………..32

3. Направления совершенствования бухгалтерского учёта расчетов ОАО «ОЗМК»  с подотчетными лицами на основе результатов аудиторской проверки…………………………………………………………………………….39

3.1 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки расчетов предприятия с подотчетными лицами…………………………………………….39

3.2 Мероприятия по совершенствованию  организации учета расчетов предприятия с подотчетными лицами…………………………………………….41

Заключение………………………………………………………………………….45

Список использованных источников……………………………………………...48

Приложение А  «Динамика  основных показателей деятельности ОАО «ОЗМК» за 2009-2011гг»…………………………………………………………………..…50

Приложение Б «Оценка  состояния системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ОЗМК» за 2011г.»………………………………52

Приложение В «Проверка  законности расходования подотчетных  сумм (фрагмент) в ОАО «ОЗМК» за 2011г.»………………………………………..…..56

Приложение Г «Проверка  правильности ведения журнала регистрации  работников, направленных в командировки в ОАО «ОЗМК» за 2011г»……...57

Приложение Д «Проверка  обоснованности отнесения расходов к представительским в ОАО  «ОЗМК» за 2011г…………………………………….59

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, так как включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами  с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с  подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими  другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с  поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и другое, что обуславливает высокую  трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ОЗМК».

Целью данной работы является проверка правильности расчетов с подотчетными лицами.

Достижение поставленной цели обуславливает  решение следующих задач:

• рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов предприятия с подотчетными лицам;

- провести аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО « ОЗМК»;

- составить аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки расчетов предприятия с подотчетными лицами;

- предложить мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов предприятия с подотчетными лицами

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, чтобы  определить соответствие отражения  расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ОЗМК» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.

Поскольку расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты аудита расчетов предприятия с подотчетными лицами.

 

1.1 Нормативное регулирование и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами

 

Ведение бухгалтерского учета организации  должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны  материально-ответственных лиц.

Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года, содержит  перечень обязательных реквизитов  первичных документов (ст.9, п.2). Разрешает  составлять документы на машинных  носителях (ст.9, п.7). Руководитель  организации по согласованию  с главным бухгалтером утверждает  перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов (ст.9, п.3). Обязывает директора организации  и главного бухгалтера либо  уполномоченных ими лиц подписывать  первичные бухгалтерские документы  по операциям с денежными средствами (ст.9, п.3);

2) Гражданский кодекс Российской  Федерации от 30.03.1999 года № 51-ФЗ, дает определение подотчетным  лицам, подотчетным суммам, командировкам;

3) Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30.12.2001 года № 197-ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008г.), по  состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс  предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление;

4) Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 года № 147-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.) по  состоянию на 01 апреля 2008г. Кодекс  определяет размеры суточных, возмещаемые  сверх норм работникам, суточные  облагаемые налогом на доходы  физических лиц;

5) ПБУ 3/2006 - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» утвержденное  приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N154н. Положение регулирует особенности  бухгалтерского учета, имущества  и обязательств организаций, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, заключающиеся в пересчете  стоимости этих имущества и  обязательств в рубли, учет  курсовых разниц. Приложение к  данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных  подотчетным лицом при загранкомандировках,  в рубли производится по курсу,  действующему на дату составления  авансового отчета;

6) Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации. Утверждено  Решением Совета Директоров Центрального  Банка России от 22.09.1993 года N40 (редакция  от 26.02.1996 года № 247) - содержит  правила приема, хранения, выдачи  наличных денег и оформления  первичных документов; ведения кассовой  книги; ревизии кассы и соблюдения  кассовой дисциплины. Лица, получившие  наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее 3-х рабочих  дней по истечении срока, на  который они выданы, или со  дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия  отчет об израсходованных суммах  и произвести окончательный расчет  по ним (гл.1, п.11);

7) Постановление Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 г.  № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности», на основании этих  правил аудитор разрабатывает  программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами;

8) План счетов бухгалтерского  учета, утвержденный Минфином  РФ от 31.10.2000г. № 94н (с изменениями  и дополнениями от 07.05.2003г. №  38н) - правила синтетического учета  операций в бухгалтерском учете.  В частности, содержит проводки  по отнесению в доход работника  подотчетных сумм, не возвращенные  в срок;

9) Налоговый кодекс в редакции  от 24.07.2007 года, согласно: Федерального  закона № 216-ФЗ с 01 января 2008 года, налогом на доходы физических  лиц не облагается норма суточных  для командировок по России  в размере 700 рублей в день, для поездок за границу в  размере 2 500 рублей в день. Если  компания выплатила суточные  в размере, превысившем данные  нормы, то с суммы превышения  необходимо начислить налог на  доходы физических лиц.

По командировкам в пределах Российской Федерации:

- Постановление Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 года «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки» вступило в силу с 25 октября 2008 года - содержит: определение служебной командировки (п.1); правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку, с которым заключен трудовой договор) (п.2); сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, в зависимости от сложности и других особенностей служебных поручений) (п.4); необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки, а также оформления служебного задания с указанием цели командировки (п.6); составление письменного отчета о выполненной работе по возвращении из поездки (п.26); оформления командировочного удостоверения при однодневных командировках (п.7); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка (п.9); указание на выплату работникам суточных (п.10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п.12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п.19); другие положения относительно командировок.

По командировкам в страны СНГ:

- Постановление Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 года «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки» - обязательное оформление командировочного удостоверения, в случае, когда местом назначения служебной поездки является государство-участник СНГ, с которым у России заключено межправительственное соглашение о въезде и выезде без пограничных отметок о пресечении границы (п.15).

По командировкам за границу:

- Постановление Правительства РФ №749 от 13.10.2008 года «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки»- содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ, применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметкам пограничной службы в паспорте работника) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется; выплата суточных, если работник выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день (начисление суточных в размере, составляющем 50 процентов от норм суточных для зарубежных командировок) (п.20).

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств  из кассы предприятия или непосредственно  из банка подотчет. Так как расчеты  с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Источниками информации для аудиторской  проверки учета расчетов с подотчетными лицами являются:

- перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;

- командировочные удостоверения работников предприятия;

· расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

- отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

- акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;

- журнал-ордер № 7 или другие аналитические регистры по учету расчетов с подотчетными лицами;

- Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

- Баланс организации, строки 240, 625.