Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ТОО «СМР-Павлодар»

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций  действующего законодательства. Эта  процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и  условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с  поставщиками и подрядчиками.

Таблица 3 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перечень  аудиторских процедур	Источники информации	Аудиторские процедуры	Способ проверки
1. Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками
1.1 экспертиза договоров с поставщиками	Договоры  поставки ТМЦ, договора аренды	Инспектирование	Выборочный
1.2 Экспертиза договоров с подрядчиками	Договора  на оказание  работ, услуг	Инспектирование	Сплошной
2.   Проверка организации первичного  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками
2.1 Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ,  услуг	Накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок.	Инспектирование	Выборочный
2.2 Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и  материалов, оказания услуг		Инспектирование	Выборочный
2.3 Проверка законности первичной  учетной документации,  организации  хранения документов		Инспектирование	Выборочный
3. Проверка состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками
3.1 проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности	Акты  сверки	Инспектирование	Выборочный
4. Проверка соответствия данных  аналитического учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  данным сводного (синтетического) учета
4.1 Проверка соответствия данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам синтетического  учета	Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу	Инспектирование, пересчет	Сплошной
4.2 Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками	Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу	Инспектирование, пересчет	Сплошной
4.3 Проверка расчетов по претензиям	претензионные письма	Инспектирование	Выборочный
5. Проверка организации налогового  учета по расчетам с поставщиками  и подрядчиками
5.1 Учет налога на добавленную  стоимость

 

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных  товарно-материальных ценностей и  имущественных прав оформляются  договорами этой группы. Договора этой группы отличает то, что предметом  этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению  факта выполнения работ, оказания услуг  по договорам с подрядчиками. Предметом  договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача  ее результатов заказчику.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг  и выполнению работ определятся  договором, отвечающим требованием  Гражданского кодекса РК.

Отдельно аудитор рассматривает  случаи, когда счет поставщика был  принят к оплате и оплачен, а при  поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными  сопроводительных или иных документов. Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных  в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние  на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита.

Аудитор должен рассматривать  кредиторскую задолженность по:

             - расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок;

- расчетам в порядке зачета взаимных требований;

- расчетам с бюджетом;

Погашение обязательств осуществляется способами:

- оплатой;

- передачей других активов;

- замещением обязательств другим;

Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения  обязательства, так как и в  таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении  таких ошибок, следует рассматривать  их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности.

Юридические понятие и  основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д.

 

2.4   Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО «СМР-Павлодар»

 

Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «СМР-Павлодар» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I « Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV).

Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности:

1. Определение порядка  и очередности расчетов с кредиторами.

2. Рассмотрение перечня  кредиторов с указанием сумм  задолженности на конец отчетного  периода. 

3. Выполнение выборки  с учетом установленной существенности  и проверка документального обоснования  образования долга.

4. Рассмотрение результатов  инвентаризации кредиторской задолженности

5. Оценка адекватности  отражения в учете заемных  средств и статей баланса, содержащих  сведения о кредиторской задолженности 

6. Проверка учета авансов,  поставщикам и подрядчикам.

7. Проверка правильности  учета и наличия оформления  первичных документов

В ходе выполнения аудиторских  процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «СМР-Павлодар» составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражались соответствие данных бухгалтерских операций

Далее аудитор оценивал состояние  бухгалтерского учета кредиторской задолженности с ТОО «СМР-Павлодар» с поставщиками и подрядчиками.

При проверке расчетов система  бухгалтерского учета ТОО «СМР-Павлодар» с поставщиками и подрядчиками может была оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер предприятия  имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию  было выдано положительное аудиторское  заключение.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской  группы и для контроля за ходом  аудиторской проверки со стороны  руководства аудиторской фирмы  была составлена программа аудита кредиторской задолженности ТОО «СМР-Павлодар» с поставщиками и подрядчиками

После составления рабочей  программы аудитор приступил  к детальной проверке учета кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками в ТОО «СМР-Павлодар».

1 Процедура - Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).

Используемые методы сбора аудиторских  доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения  от третьих лиц; устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно  просматривает приходные документы (например, приходные накладные или  акт выполненных работ), выписывая  наименования поставщиков товарно-материальных ценностей, работ (услуг). Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить  наличие договоров на поставку или  оказание услуг с соответствующим  поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ или оказание услуг. Затем необходимо проверить наличие  счетов-фактур (см. таблица 3) от поставщиков по каждой конкретной сделке.

Таблица 3 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (Акт), № дата	Договор,№, дата,срок действия	Счет-фактура №, дата
1	ТОО «Абадан Вест Дистрибьюшн»	Акт № 43 от 15.03.10	Договор № 43/Д от12.03.10, 1мес.	№ 55 от 15.03.10
2	ТОО «RG Brands Kazakhstan »	Прих № 215 от 04.09.10	Нет данных	Нет данных
3	ТОО «El-Trade»	Прих № 48 от 17.09.10	Договор № 05 от 17.03.10	№ 149 от 17.09.10
4	ТОО "Дида"	Акт № 439 от 30.09.10	Договор № 145 от 17.02.10	№ 344 от 30.09.10
5	ТОО «Думан»	Прих. № 0018 от 24.09.10	Нет данных	№ 0018 от 24.09.10
6	ТОО «Миг»	Акт № 68 от 30.09.10	Договор № 108 срок 1 год	№ 75 от 30.09.10

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным  поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством  устного опроса: были ли затребованы  счета-фактуры от поставщиков или  нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в рабочий отчет аудитора.

Аудитор оценил наличие договоров  на поставку ТМЦ, качество заключаемых  договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных  не заполнены все необходимые  реквизиты, использованы лишние или  не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы  случаи присутствия копий приходных  накладных, неотфактурованные поставки в ТОО «СМР-Павлодар» не обнаружены.

 2 Процедура - Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.

При оприходовании ТМЦ, выполненных  работ и оказанных услуг могут  быть объявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму  недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации:

         - сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

- акт о выявленной недостаче продукции;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- метод получения письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается  в следующем.

Аудитор последовательно просматривает  акты о выявленной недостаче. При  проведении детальной проверки аудитор  принимает решение об участии  в приемке каких-либо ТМЦ, а также  дает указания о выборочном сопоставлении  данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.

Кроме этого, аудитор выясняет, нет  ли случаев предъявления претензий  с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных  к исковым заявлениям, аудитор  определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ТОО «СМР-Павлодар» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

3 Процедура - Проверка правильности определения поставщиком НДС.

Источники информации:

- счета-фактуры поставщиков;

     - Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть  максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам. При расхождении  данные заносятся в таблицу 4.

Информация о работе Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ТОО «СМР-Павлодар»

---