Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ТОО «СМР-Павлодар»

"border-collapse:collapse">

№п/п

Наименование поставщика

Дата

Счет, №

Сумма по счету, тенге без  НДС

Сумма НДС, тенге.

Отклоне-ния, +/-

1

ТОО «Прима»

05.01.2010

17

31578,95

3789,47

-

2

ТОО «Сауда Инвест»

05.02.2010

494

54385,96

6526,31

         -

3

ТОО «Стимул Trade»

26.01.2010

779

95219,98

11426,39

         -

Таблица 4 - Проверка правильности определения поставщиком НДС

 

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить  процесс проверки. На практике возникают  случаи, когда в счетах поставщиков  НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким  образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или  ежеквартальном) декларировании налога.

 После проверки правильности  определения поставщиком НДС  в ТОО «СМР-Павлодар» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

4 Процедура - Соответствие занесения данных поставщиков в учете. 
Источники информации:

- счета-фактуры поставщиков;

- оборотная ведомость.

Метод сбора аудиторских  доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками на предприятии могут  использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Техника исполнения заключается  в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии  учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета  отражают в таблице 5.

Таблица 5 - Соответствие данных счетов-фактур полученных

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, тенге.		Фактически отражено в  учете, тенге.		Отклонения, тенге. +/-
			сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ТОО «Фест Реал»	195 от 11.01.10	446428,6	53571,4	446428,6	53571,4	_	_
2	ИП Гумаров	4898 от 02.03.10	248214,3	29785,7	248214,3	29785,7	_	_
3	ИП Евдокимова	4750 от 13.04.10	48141,6	6258,4	48141,6	6258,4	_	_
4	ТОО «Дана»	371 от 08.06.10	233628,3	30371,7	233628,3	30371,7	_	_
5	ТД Азовсков	026311 от 18.09.10	74210,6	9647,4	74210,6	9647,4	_	_
6	ТОО «Жером»	138 от 25.10.10	74159,3	9640,7	74159,3	9640,7	_	_
7	ТОО "Дида"	3694 от 11.11.10	116371,7	15128,3	116371,7	15128,3	_	_

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «СМР-Павлодар» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

5 Процедура - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

- оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.

- ответы на запросы, акты сверок

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «СМР-Павлодар»

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит  в следующем.

Аудитор, просматривает бухгалтерский  учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности  и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти  данные с ответами на запросы.

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности  аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при  получении товара (оказанию услуг) и  его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

6 Процедура - Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.

Источники информации:

- счета поставщиков услуг;

- приходные документы (приходные накладные);

- приемные акты;

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов.

      Таблица 6- Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от

поставщиков.

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, тенге.	Фактически оприходовано, тенге.	Отклонения, тенге., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Берпров»	4898, 15.11.08	Песок	99000,00	99000,00	-
2	ООО «Стройснаб»	1181, 19.11.08	Цемент м-400 Цемент м-500 щебень	183000,00 276000,00 96900,00	183000,00 276000,00 96900,00	- - -
3	ООО «Бетон+»	779, 26.11.08	Щебень гранитный	113500,00	113500,00	-

 

7 Процедура - Проверка правильности составления корреспонденции счетов.

Источники информации:

- оборотная ведомость;

- счета поставщиков;

- банковские и кассовые документы..

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «СМР-Павлодар»

Техника исполнения состоит  в прослеживании операций по кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость  продукции и финансовый результат.

В дальнейшем аудитор, анализирует  эту таблицу, дает рекомендации по правильному  отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

В ТОО «СМР-Павлодар» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах.

 

             2.5   Аудиторское заключение

 

В ТОО «СМР-Павлодар» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и подрядчиков не ведется как следует. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ТОО «СМР-Павлодар» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ТОО «СМР-Павлодар» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

После проверки правильности определения поставщиком НДС  в ТОО «СМР-Павлодар» аудитор выявил, что НДС выделен почти правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Соответствие занесения  данных счетов поставщиков в учете  в Компании ТОО «СМР-Павлодар» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками - это выявление дебиторской и  кредиторской задолженности. При выявлении  реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «СМР-Павлодар» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка полноты оприходования  товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ТОО «СМР-Павлодар» показала, что записи в учете соответствуют с документами поставщиков.

В ТОО «СМР-Павлодар» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Выводы и рекомендации аудитора:

В результате проверки соответствие ряда совершенных ТОО «СМР-Павлодар» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «СМР-Павлодар» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ТОО «СМР-Павлодар» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Для улучшения организации  кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «СМР-Павлодар», рекомендуются следующие мероприятия:

• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• на высоком уровне организовать работу с договорами, отмечать клиента оплата только после полной реализации, выполнения всех работ, услуг или по системе предоплаты.

Документооборот компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.

По каждому документу  следует включить следующие разделы:

        - порядок составления документа;

- порядок проверки документа;

- требования законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц,

ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые

документы, даты и фамилии  ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается  контроль правильности оформления первичных  документов и отражения на их основании  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета  немаловажное значение приобретает  оценка системы первичного учета. Связано  это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку  учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

-отсутствие многократного  контроля первичных документов  на стадии их создания и  проверки (как это происходит  с документацией, создаваемой  на предприятии);

-сложность восстановления  отсутствующих и исправления  неправильно оформленных документов;

-большая вероятность  несвоевременного поступления подтверждающих  документов;

-отсутствие унификации  значительной части первичных  документов, подтверждающих совершение  этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные  услуги). Отсюда риск того, что  первичная документация может  быть не признана в качестве  подтверждающей, если будут какие-либо  сомнения в правильности оформления  документов и их комплектности.

Предприятия постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товароматериальные ценности, и оказанные услуги. Часть этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий.