Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2. Оценка организации учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками на предприятии АО «Уральскскэнергосбыт»

 

Главный бухгалтер подчиняется  руководителю организации и несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности пользователям. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для каждого работника организации.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Требования по анализации АО «Уральскскэнергосбыт» сформирована главным бухгалтером организации и утверждена директором организации.

Согласно учетной политики АО «Уральскэнергосбыт» применяет мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета, использует компьютерную программу бухгалтерского учета «1С», которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана с соблюдением казахстанских методологических правил бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой в АО «Уральскскэнергосбыт» бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме счетоводства. Мемориально-ордерная форма  бухгалтерского учета представляет собой совокупность различных учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации синтетического учета: «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Главная книга».

Главная книга как  регистр синтетического учета формируется  также автоматизированным способом, что позволяет избежать расхождения данных главной книги и мемориальных ордеров.

Достоверность и правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их. Каждый бухгалтер  работает с несколькими мемориальными  ордерами,     записи     в     которых     может     сделать     только    он     сам. В АО «Уральскскэнергосбыт» предусмотрена защита информации с помощью паролей на открытие компьютерной программы бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной переплетают и сдают на хранение в архив АО «Уральскэнергосбыт».

Предприятие хранит первичные учетные  документы, регистры бухгалтерского учета  и бухгалтерскую отчетность в  течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специальном помещении, а документы за текущий и предыдущий годы в специальном шкафу в бухгалтерии.

Правильность состояния бухгалтерского учета и отчетности в АО     «Уральскэнергосбыт» ведется бухгалтерской службой, которая контролирует следующие вопросы:

• разработку и утверждение Положения о бухгалтерской службе организации;
• разработку и утверждение должностных обязанностей работников бухгалтерии;
• соблюдение правил хранения в бухгалтерии первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего и прошлого лет до передачи их в архив.

Для учёта расчётов с поставщиками АО «Уральскэнергосбыт» использует счёт 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта предприятие отражает стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров, по дебету – суммы исполнения обязательств. На счёте 3310 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.Аналитический учет по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в  АО «Уральскэнергосбыт» ведется по каждому предъявленному счету.Поступление товаров и услуг от поставщиков в АО «Уральскэнергосбыт» производится на основании заключённых между предприятием и поставщиками хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды АО «Уральскэнергосбыт» отражает данные хозяйственные операции. Расчёты АО «Уральскэнергосбыт» с поставщиками при исполнении долговых обязательств часто осуществляет с использованием денежных авансов. В рабочем плане счетов АО «Уральскэнергосбыт» для учёта авансов предусмотрены специальные субсчёта к счёту 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

 

Таблица 2

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, тен.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Перечислены  денежные средства поставщику	3310	1010	100000
2	Оприходован полученный товар	1330	3310	300000
3	Отражён НДС	3130	3310	50000

 

Аккредитивная форма  расчётов, которую также использует АО «Уральскэнергосбыт», свидетельствует о праве АО «Уральскэнергосбыт», которое выступает покупателем, на открытие через свой банк аккредитива на имя поставщика в его банке ещё до отгрузки им продукции. Бухгалтерские записи, которыми АО «Уральскэнергосбыт» отражает данные хозяйственные операции, приведены в таблице 3.

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов при приобретении АО «Уральскэнергосбыт» товаров на условиях аккредитивной формы расчётов

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, тен.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Открыт аккредитив согласно заявке и выписке банка	1030	3310	200000
2	Оприходованы товары	1330	3310	156245
3	Отражена сумма НДС	3130	3310	18749

 

Как только будет установлена недостача ценностей, то необходимо составить акт, после чего бухгалтер АО «Уральскэнергосбыт» может сделать запись:

- 100 000 руб. -оприходована электроэнергия по плановой цене;

Дебет 1310 кредит 3310

- 18 305 тен. - выделен НДС.

19 июля 2005 г.:

Дебет 1030 кредит 3310

- 30 000 тен. (150 000 – 120 000) - откорректированы расчеты с поставщиком;

 

Таблица 4

Тесты проверки состояния  системы бухгалтерского учёта расчётных операций в АО «Уральскэнергосбыт»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Сим-вол	Примечания
1	Разработаны ли схемы отражения  на счетах расчётных операций?	да	У3	Имеются недочеты
2	Установлен ли и как соблюдается  график документооборота по расчётным  операциям	да	У4
3	Ведётся ли аналитический учёт по каждому виду расчётов?	да	У4
4	Осуществляется ли контроль со стороны  работников бухгалтерии, обрабатывающих документы по учёту расчётов с  поставщиками, за правильностью оформления документов?	Не всегда	У3	Возможны ошибки при оформлении документов
5	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учёте дебиторской и кредиторской задолженности, не подтверждённые первичными документами?	нет	У4
6	Автоматизирован ли учёт расчётов с  поставщиками и какая при этом используется программа?	да	У4	1С:Бухгалтерия

Примечание: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.

Исходя из полученных ответов на вопросы теста можно  сделать следующие выводы относительно системы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в АО «Уральскэнергосбыт».На предприятии систематически нарушается график документооборота по учёту расчётов с поставщиками, поэтому существует вероятность ошибок в периодической отчётности из-за отсутствия данных; схемы отражения на счетах расчётных операций не разработаны, поэтому возникает вероятность ошибки в корреспонденции счетов; контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления документов осуществляется иногда, отсюда возникает вероятность ошибок в оформлении документов.

Поэтому систему бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками в АО «Уральскэнергосбыт» можно оценить как недостаточно эффективную.

2.3. Оценка организации внутреннего  контроля расчетов с поставщиками  и подрядчиками на предприятии АО «Уральскэнергосбыт»

 

Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, с поставщиками и подрядчиками.

    Таблица 5

Проверки состояния систем внутреннего контроля в АО «Уральскскэнергосбыт»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
1	Соблюдаются ли сроки выставления  претензий поставщикам?	Имеются случаи не выставления  претензий	У2	Ослаблен внутренний контроль
2	Выявляются ли и анализируются  причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	У2	Необходимо провести выборочную проверку

У₂ – ниже среднего уровня

 

В АО «Уральскскэнергосбыт» полностью отсутствует контроль за документооборотом. На предприятии не осуществляются проверки за исполнением функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками. Это обязанность службы внутреннего контроля. Кроме того, бухгалтерией предприятия по расчёту с поставщиками и подрядчиками составлен документ, верно учёта дипломанткой был проведён внутренний контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Составленные план и  программа проведения внутреннего  контроля расчётов с поставщиками в АО «Уральскскэнергосбыт» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Содержание плана и  программы проверки учёта расчётов с поставщиками АО «Уральскэнергосбыт» приведены ( табл.6).

План внутреннего контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

Проверяемая организация	АО «Уральскэнергосбыт»
Период аудита	с 01.03.04 по 30.03.04
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской  группы
Состав аудиторской  группы
Планируемый аудиторский  риск	4%
Планируемый уровень  существенности	1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с  поставщиками	01.03.10 – 03.03.10
2	Правовая оценка ведения первичных  документов	04.03.10
3	Проведение внутреннего контроля	05.03.10 –  10.03.10
4	Подведение итогов о проделанной  работе	11.03.10

 

Созданный непосредственно  перед проведением проверки план определяет последовательность действий.

При проведении внутреннего  контроля организации первичного учета  по разделу учета расчетов с поставщиками использованы следующие методы сбора доказательства. Проверка проводилась с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, на все ли первичные документы он составлен. Проверка показала, что график документооборота по операциям с поставщиками существует, но он систематически  документов в архиве предприятия. Проверка показала, что на предприятии существует чётко установленный порядок хранения документации, и он полностью соблюдается.