Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

        В  ООО «Централ» ведется  Главная книга, утверждены формы первичных документов, форма учета – журнально-ордерная. 
 

3.2. Планирование  аудиторской проверки 

         На предварительном этапе аудиторской проверки изначально анализируется система внутреннего контроля в орагнизации,  разрабатывается план и программа проверки с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля.  План аудита операций по учету с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Централ» составлен с учетом специфики деятельности  аудируемого предприятия и наличия на предприятии отдельных хозяйственных операций и результатов анализа действующей системы внутреннего контроля. План аудиторской проверки охватывает следующие основополагающие направления:

        1.    Проверка  инвентаризационных  материалов, проверка достоверности  отражения операций на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов.

        2.  Проверка  правильности расчетов  за товары (запасные части), проданные  в кредит.

        3.     Проверка правильности  отражения в учете депонирования  заработной платы.         

        4.    Проверка обоснованности  формирования дебиторской  и  кредиторской задолженности прочих  дебиторов и кредиторов в отношении  лизинговых операций.

        5. Проверка правильности, полноты  и своевременности записей в  регистрах синтетического и аналитического  учета.

        6.     Представление результатов  аудита.

        В ООО «Централ» выполняются  следующие требования к системе  внутреннего контроля:

        -  подконтрольность каждого субъекта, работающего в организации, в должностных инструкциях сказано, что качество выполнения контрольных функций может быть проверено субъектом внутреннего  контроля;

       -     не допускается концентрация  прав контроля одним лицом,  что мошло бы привести к  злоупотреблениям;

       -  наблюдается  заинтересованность  аппарата управления, без чего внутренний контроль не может быть эффективным; 

       -     периодическое распределение  обязанностей между бухгалтерами, чтобы уменьшить вероятность  необнаружения ошибок благодаря  взаимному контролю бухгалтерами состояния бухгалтерского учета в аудируемой организации.

        В целом по результатам   опроса работников предприятия   и наличия разработанных стратегий  в аудируемой организации   система внутреннего контроля  в области расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами достаточна эффективна.    

       Программа аудита предусматривает  детальное рассмотрение и анализ  всех пунктов аудиторских процедур.

        Аудит включает проверку на  выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.  Подвергаются проверке вопросы определения правильности  организации  операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

         Период финансово-хозяйственной  деятельности, охваченный аудиторской  проверкой  - 2006 год.     
 
 

4. Аудит операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторам в ООО

«Централ» 

          Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  в ООО «Централ» проводится по вышеизложенной последовательности работ в подглаве 3.2. с учетом специфических особенностей аудируемой организации.

          Аудиторские процедуры, применяемые  при проведении аудита в ООО «Централ»: инспектирование (проверка записей, документов), пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях).

          1.   Выполняя аналитическую процедуру проверки инвентаризационных материалов организации аудитом установлено:

           ООО «Централ» для проведения аудиторской проверки представлены акты инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженностей, распоряжения  о проведении инвентаризации и списании дебиторской задолженности.   Инвентаризация расчетов проведена по состоянию на 01.01.2007г., выявлена дебиторская задолженность в размере 1646055 рублей, кредиторская задолженность в размере 1886210 рублей. В организации в течении анализируемого отчетного года списывались на счет 91 «Прочие доходы и расходы» суммы дебиторской задолженности, числящейся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  с истекшим сроком по распоряжению руководителя организации и на основании судебных решений.  

          При выборочной проверке сумм задолженностей  переуступаемых долгов, подтвержденными договорами, актами сверок сумма переуступленного долга составила 540200 рублей, нарушений не установлено. Задолженность переуступлена по цене долга без дисконта. 

         Аудитом обоснованность числящихся сумм на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  не опровергнута. Инвентаризация  предприятием проведена на должном уровне, сроки возникновения задолженностей по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами  не нарушены, аудитом фактов пропусков исковой давности не установлено.

       2. Проверкой правильности расчетов за товары, проданные в кредит аудитом  установлено:

       Предприятием не обеспечен раздельный учет товаров, проданных в кредит – запчастей, остающихся после демонтажа электроталей.  Поскольку данных операций на предприятии мало,  учет сумм задолженностей по кредиту в разрезе отдельных контрагентов также ООО «Централ» не осуществлялся.

         Поручения – обязательства покупателей присутствуют не ко всем договорам, заключенным на реализацию запчастей, реализованных в кредит.  Сальдо оставшейся задолженности по данным операциям учтено предприятием в общем объеме задолженностей по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Часть договоров с кредитными учреждениями на проведение операций в части кредитования на предприятии отсутствует.

          В отношении указанных операций предприятием неправомерно  применена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Организация ошибочно классифицировала данные операции как розничная торговля. Расчеты за товары, проданные в кредит осуществлялись через кредитные учреждения на основании взносов покупателей, которые формировались банком как платежные документы  и зачислялись непосредственно безналичным путем на расчетный счет ООО «Централ».

        3.  Проверкой  правильности  отражения  в  учете депонированной заработной платы аудитом установлено:

        Сальдо по субсчету 76/субсчет  «Расчеты по депонированным суммам» главной книги и соответствующего журнала-ордера соответствует остатку депонентской задолженности в книге учета депонированной заработной платы.

         Аудитом установлен факт, 30.09.2006г. по расходно-кассовому ордеру № 928 кассир списал по кассе 3567 рублей, как выплаченную депонентскую задолженность, а ведомостей, подтверждающих эту выплату приложена на 2767 рублей, что на 800 рублей меньше. После возвращения документов, бухгалтером был уничтожен первоначальный кассовый ордер на 3567 рублей, и выписан новый на 2767 рублей, а на сумму разницы уменьшена сумма невостребованной депонентской задолженности, подлежащей перечислению.

        Нарушений в оформлении реквизитов первичных документов – расходных ордеров,  в платежных  ведомостях на выдачу заработной платы, в бухгалтерских регистрах, реестре ф. № РТ-11 аудитом не установлено.

        Случаев истечения исковой давности по невостребованным депонированным суммам   оплаты труда в ООО «Централ» не установлено.

        4.   Проверкой обоснованности формирования дебиторской и кредиторской

задолженности  в части осуществления лизинговых операций аудитом выявлено:

        В бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.2007г. учтена дебиторская задолженность, учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  в размере 998000 рублей по возвращенной неоплаченной  задолженности  лизингополучателями лизингового оборудования.

       Само оборудование учитывается на забалансовом счете организации.  ООО «Централ» возвращенное оборудование приобрело по договору лизинга с ОАО «Агросбыт» № 008-1/250 от 04.05.2006г. и изъяла у хозяйства за не уплату лизинговых платежей по сроку.  В течение 2006 года изъято оборудования на сумму 1050000 рублей, часть снова передана в лизинг, часть оборудования реализована.  Всего на 01.01.2007г. осталось оборудованию стоимостью 998000 рублей.   В составе возвращенного из хозяйства оборудования право собственности на его часть перешло к ООО «Централ», однако его  стоимость не переведена на Баланс организации и продолжает учитываться за балансом. Так как ООО «Централ» за данное оборудование произвело расчет, то в составе дебиторской задолженности на счете 76/субсчет «Оборудование по лизингу» она учитываться не должна.  Указанное нарушение повлекло за собой завышение обязательств, занижение размера оборотных активов, завышение стоимости арендованных основных средств, в том числе по лизингу.  ООО «Централ» необходимо определить на каком счете учитывать указанное оборудование, либо на 41, как товары, предназначенные для перепродажи, либо на 03, как имущество, предназначенное для передачи в лизинг. 

       5.    Проверкой    правильности, полноты и своевременности записей  в регистрах синтетического и аналитического учета установлено:

       Для проведения проверки ООО «Централ» представлены карточки расчетов с контрагентами по счету 76, журнал-ордер № 8, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, главная книга, баланс.

       В ООО «Централ» заработная плата и все налоги от нее начисляются в программном режиме. Сотрудниками предприятия выдаются расчетные листы, в которых указана начисленная заработная плата и все удержания от нее. Аналитический учет удержаний проверить не представилось возможным так как, по каждому сотруднику начисление заработной платы не представлено.   

На предмет соответствия синтетического и аналитического учета в разрезе бухгалтерских регистров и налоговой отчетности аудитом  расхождений не установлено.

           В  ходе проведенного аудита сформулированы следующие выводы, полученные по его результатам:

          ООО «Централ» рекомендовано   по результатам аудита:

         ●  Устранить выявленные ошибки, провести исправительные проводки  на счетах бухгалтерского учета.

         ● Провести  экономическую учебу  сотрудников бухгалтерии по выявленным  нарушениям.

         ●   Рекомендовано       привести   в     соответствие   с       требованиями  действующего законодательства  документы, по которым имеются   замечания.

         ●  Предусмотреть бухгалтерский  счет и регистры аналитического  учету по счету 76/субсчет «Расчеты  по товарам,  проданным в кредит».

         ●  Откорректировать и представить  уточненную налоговую отчетность  по операциям реализации товаров  в кредит, привести в соответствиес   главой 26 НК РФ  режим налогообложения по указанным операциям. 

         ●  Устранить нарушение по  операциям с депонентской задолженностью, применить в отношении  бухгалтера, осуществившего неправомочные действия  меры  дисциплинарной ответственности в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. 

         ●  Исходя из требований статьи 9 пункта 1  ФЗ «О бухгалтерском учете»  оформлять все хозяйственные операции  оправдательными документами.

        ● Организовать аналитический учет по счету  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  так, чтобы в полной мере обеспечивались и контролировались сведения в разрезе исключительно каждого контрагента.