Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     При списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

     Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

     Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного  долга.

     В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:

     Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

     Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.

     Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",

     Кредит  счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

     Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

     Если  срок исковой давности истек и  взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

     Если  должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:

     Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

     - погашена дебиторская задолженность,  списанная как безнадежный долг;

     Кредит 007

     - погашена списанная задолженность.

Нормативно-правовая база:

     За  последние годы в России проведена  определенная работа по становлению  института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

     1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;

     2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

     3. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     4. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;

     5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;

     6. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

     7. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

     8. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

     9. Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;

     10. Налоговый Кодекс РФ;

     11. Гражданский Кодекс РФ;

     12. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

     13. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

     Источники информации для проведения аудита:

     В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ООО «Балтоптснаб» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

• 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76-1.1 «Расчеты по имущественному страхованию»
• 76-1.2 «Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников»;
• 76-1.3 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников»;
• 76-1.4 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей»;
• 76-2 «Расчеты по претензиям»;
• 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»;
• 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»;
• 76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
• 76-22 «Расчеты по претензиям (в валюте)»;
• 76-55 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)»;
• 76-АВ «НДС по авансам и предоплатам»;
• 76-ЗП «Расчеты с банками по зачислению з/п»;
• 76-Н «Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет»;
• 76-Н.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость отложенному для оплаты в бюджет»;
• 76-Н.2 «Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет»;
• 76-Н.4 «Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет».

     В ходе проверки учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами аудитором было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы:

     - Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения за 2009 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 1/1 от 01.02.2009 года);

     - первичная документация входящая  в период от 1.12.2009г. до 31.12.2009г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

     - договоры оказания услуг, действующие  в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

     - бухгалтерские регистры синтетического  и аналитического учета в период  с 1.12.2009г. до 31.12.2009г;

     - акт сверки взаимных расчетов  по состоянию на 31.12.2009г.;

     - акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2009г.;

     - бухгалтерская отчетность предприятия  по состоянию на 31.12.2009 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2). 

 

     2 Аудит расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

     Цель  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные  доказательства достоверности отражения  хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

     Выполняя  процедуру проверки расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     •Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?

     •Учет и налогообложение расчетов по страхованию  транспорта соответствует положениям нормативных актов?

     •Учет расчетов по претензиям соответствует  положениям нормативных актов?

     •Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?

     •Учет расчетов по депонированным суммам соответствует  положениям нормативных актов?

     •Данные аналитического и синтетического учета  по счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" соответствуют  данным главной книги и баланса?

     •Корреспонденция  счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Аудитору  необходимо установить:

     •правомерность  использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);

     •правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

     •правильность расчетов с квартиросъемщиками и  лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование  общежитиями, квартирами, гостиницами  и коммунальными услугами;

     •полноту  и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

     •правильность отражения в учете депонирования  заработной платы (необходимо сверить  записи по счету 76 с записями в книге  учета депонированной зарплаты);

     • своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

     • правильность составления бухгалтерских  проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

     • правильность ведения аналитического учета по счету 76;

     • соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

     •правильности расчетов по имущественному и личному  страхованию;

     •правильности расчетов по претензиям;

     •правильности расчетов по причитающимся доходам;

     •правильности расчетов с депонентами;

     •правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в  пользу разных организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. 

     2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 

     Аудитор в ходе планирования должен оценить  адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете, такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.

     Практика  показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить  деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых  хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

     Для предварительной оценки эффективности  СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

     Прежде  чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомился с организационной структурой бухгалтерии предприятия. И выяснил, что вся система бухгалтерского учета построена таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками своих обязанностей, а так же облегчает доступ к необходимой информации.

     Принято считать, что при получении в  ходе тестирования:

     - менее 40 % положительных ответов – уровень СВК на предприятии низкий;