Аудит реализации продукции, работ, услуг

  Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

  *  сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

  * подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, по лученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

  Внешний аудит направлен:

  · на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

  · на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,  методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

  · на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и от четности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности  организации за проверяемый период;

  · на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

  Внешний аудит может решать также другие задачи:

  · по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;

  · по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету  налогов;

  · по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

  · по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем  путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

  Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении  эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов  организации и ее собственников(акционеров).                                                                                  

  Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

  · проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

  ·  проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления, и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

  · экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

  ·  экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты  отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности  формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

  ·  разработка и представление обоснованных, предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

  ·  консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

  Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно- управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

  Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

  Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.  

1.2  Цели, задачи и источники информации аудита учета продукции и ее реализации 

  Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.  

Задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации                        Таблица 1.1

 

Источники информации аудита реализации продукции ,работ, услуг. 

  Источниками информации для аудиторской проверки служат несколько видов документов, которые условно подразделяются на три вида - первичные документы, отчетность и регистры учета. 
К первичным документам относятся: 
- приказ об учетной политике предприятия; 
- договора на реализацию товаров; 
- приказ - накладная; 
- счет фактура; 
- карточки складского учета; 
- товарно-транспортные накладные; 
- счета фактуры для целей налогообложения; 
- акт сдачи на склад готовой продукции; 
- приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; 
- инвентарные описи; 
- накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. 
В регистры аналитического и синтетического учета входят: 
- главная книга; 
- журнал - ордер №11; 
- ведомость выпуска готовой продукции; 
- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; 
- оборотная ведомость; 
- количественно суммовые карточки. 
К отчетности можно отнести: 
- форма №1 или бухгалтерский баланс 
- форма №2 - отчет о прибылях и убытках 
Бухгалтерская отчетность должна обязательно включать в себя строки: 
- стр.214 Готовая продукция и товары для перепродажи; 
- стр.215 Товары отгруженные; 
- стр.217 Прочие запасы и затраты 
- стр.230 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. 

1.3. Методика аудиторской проверки аудита учета реализации продукции, работ, услуг 

  При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

  На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики:

  1. методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90);

  2. методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);

  3. методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20);

  4. способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40);

  5. методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета;

  6. метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).

  Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

  Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

  Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

  Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

  В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

  Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.

  Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

  Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.