Аудит собственного капитала

Чистая  прибыль 5%;

Выручка от продажи 3%;

Валюта  баланса на конец года 2%;

Внеоборотные  активы 5%;

Кредиторская задолженность на конец периода 6%;

Запасы  на конец года 6%;

Расходы по обычным видам деятельности 5%.

    Расчет  уровня существенности проводится с  использованием показателя доли искажения  информации и осуществляется в 2 этапа. На первом этапе необходимо найти значение всех уровней существенности, определенных с учетом доли искажения информации. Потом надо сопоставить среднеарифметическое значение от каждого показателя доли искажения информации (тыс. руб.). Находится процент отличия каждого отклонения от среднего. Отбрасываем те доли искажения информации (в тыс. руб.), которые отличаются от среднеарифметических более чем на 40-50%. На втором этапе проверяется расчет среднеарифметического значения уровня существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения. Полученное значение уровня существенности округляется до ближайшего удобного числа так, чтобы оно отличалось от расчета менее, чем на 20%. При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения по счетам. Если эти искажения не превышают уровня существенности, то аудитор делает вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен ориентироваться на приемлемый порог существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности - 5%.

Таблица 8. Проверка единого показателя уровня существенности (тыс. руб.)

Рассчитаем  показатели:

       Доля  искажения информации в тыс. руб. = значение базового показателя доля искажения информации в % .

Средний показатель определяется путем суммы  показателей «Значение базового показателя»/количество показателей.

Средний показатель в тыс. руб. =(23382344+17552864+25853263+13710194+399108276+26398549+7857891+54672754)/8 =71067017

  Отклонения  значения от среднего = средний показатель - доля искажения информации в тыс. руб.

  Доля отклонения в % = делением отклонения значения от среднего на среднеарифметическое значение показателя доли искажения информации в тыс. руб. и умножить на 100%.

Вывод:

1. Повторяем расчет уровня существенности:

(1169117,2+877643,2+775597,89+274203,88+1583912,9+2733637,7)/7=1059159

2. Округляем до ближайшего удобного числа 1100000
3. (1100000-1059159)/1059159*100%=3,8<20%

Вывод: Сумма 1100000 является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «НК «Роснефть»

3. Практический аудит собственного капитала

     Понятие "капитал" - от латинского capitalis, главный. Капитал является основным фактором производства (труд, земля, капитал, природные  ресурсы).

    Собственный капитал - это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

     Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

     Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Задачи аудита собственного капитала являются:

-проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности; 
- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица; 
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта; 
- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта; 
- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал; 
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

     Основные  источники формирования капитала:

• учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия;
• обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала к объему формированных активов;
• обеспечение оптимальности структуры капитала из различных источников;
• обеспечение высокоэффективного капитала в процессе хозяйственной деятельности;
• минимизация затрат по формированию капитала из различных источников.

    Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового  статуса субъекта ведения хозяйства.

    Целью аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использованиясобственного капитала и обеспечения обязательств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия.

Собственный  капитал  представляет  собой  совокупность  материальных

 ценностей  и денежных средств, финансовых  вложений и затрат на приобретение

 прав  и  привилегий,  необходимых   для  осуществления   ее   хозяйственной

 деятельности.

    Основными аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

• проверка достоверности отображения показателей относительно собственного капитала и обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;
• проверка наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений;
• установление обоснованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования и ;
• установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения в уставный капитал;
• проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами.

Собственный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями:

1. Простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.
2. Более высокой способностью генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах.
3. Обеспечением финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства.

     Вместе  с тем, ему присущи следующие недостатки:

1. Ограниченность объема привлечения, а следовательно и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла.
2. Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала.
3. Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности деятельности предприятия над экономической.

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

    Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Анализ  собственного капитала преследует следующие  основные цели:

• выявить  основные  источники   формирования   собственного   капитала   и определить  последствия   их   изменений   для   финансовой   устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые  ограничения  в  распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

       Анализ состава элементов собственного  капитала позволяет выявить   его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

       Анализ источников формирования  и  размещения  капитала  имеет   очень

 большое   значение   при   изучении   исходных   условий   функционирования

 предприятия  и оценке его финансовой устойчивости.

    В состав собственного капитала включает в себя:

1. Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

     Уставный  капитал как главная составляющая собственного капитала выполняет функции:

1) основополагающая – имущество, внесенное в уставный капитал, составляет имущественную основу для предпринимательской деятельности предприятия при его создании;

2) регулирующая – определяет часть каждого участника при распределении прибыли и убытков, а также в имуществе предприятия;

3) долгосрочное финансирование – используется предприятием на протяжении определенного времени;