Аудит страховых организаций и особенности его проведения

     Резерв  произошедших, но незаявленных убытков  предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

     Резерв  предупредительных мероприятий  предназначен для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком в  положении об образовании и использовании этого резерва.

     РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей  по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.

     Величина  РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало периода и уменьшенной на сумму  израсходованных средств на предупредительные  мероприятия в рассматриваемом  периоде.

     Наиболее  распространенным нарушением при формировании РПМ является отчисления в него по видам страхования, в структуре  тарифной ставки которых такие расходы  не заложены или в размере, отличном от предусмотренного тарифом.

     В заключении аудитору необходимо проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов, правильность определения изменения резервов при формировании финансовых результатов.

      В составе годового бухгалтерского отчета предусмотрен отчет Ф.№7-страховщик «Отчет о размещении страховых резервов» и Ф.№8-страховщик «Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни». Проверка данных отчетов предполагает как анализ применяемых методов формирования резервов и их размещения, так и соответствия фактически созданных резервов их заданным показателям.

      Состав  доходов и расходов страховой  фирмы САО «Росгосстрах-Волгоград» можно анализировать на основании  Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках  страховой организации» за 2002 год, книг аналитического учета и главной книги.

      Проверкой установлено:

      В состав доходов включены: страховые  премии (взносы) по страхованию жизни (сч.92) – 5812 тыс.руб.; страховые премии (взносы) по видам иным, чем страхование  жизни (сч.92) – 38262 тыс. руб.

      Данные, отраженные в стр. 010, 080 Ф.№2 соответствуют  данным аналитического учета книг сч.92.

      Проанализировано  соблюдение лимитов ответственности  по отдельно взятым рискам. Фактический  размер свободных активов фирмы  за проверяемый период составил 12288 тыс. руб. (см. приложение №6). Условиями лицензирования страховой деятельности на территории РФ, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 ответственность по отдельно взятому риску не может превышать 10% или 1228,8 тыс. руб. Договоров страхования, превышающих ответственность по отдельному риску в фирме нет.

      В состав доходов включены также доходы от инвестиций, стр.020 Ф.№2 – 4647 тыс. руб.

      Все остальные доходы отражены по сч.91 стр. 180, 210.

      Расходы на ведение дела страховой фирмы  отражены по стр. 050, 160, 200 Ф.№2.

      Общая сумма расходов на ведение дела отражена по сч.26 и соответствует аналитическому учету книги по сч.26 – расходы  на ведение дела и главной книги. Расходы распределены  между видами страхования пропорционально поступившим платежам: расходы, прямо не зависящие от видов страхования, отнесены к прочим расходам (по принятой в компании методике).

      По  стр. 060, 190 Ф.№2 отражены расходы по инвестициям, отраженные бухгалтерскими проводками.

      Расходы на ведение дела отражают себестоимость страховых услуг. Основанием для отнесения расходов на себестоимость является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

      К расходам на ведение дела страховой  фирмы САО «Росгосстрах-Волгоград» отнесены:

• расходы на оплату труда штатных работников;
• комиссионное вознаграждение страхового агента;
• сумма компенсаций по уходу за детьми до 3-х лет;
• оплата труда работников не списочного состава;
• отчисления на социальные нужды, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;
• амортизация основных фондов;
• амортизация нематериальных активов;
• хозяйственные и канцелярские расходы;
• аренда помещений;
• командировочные расходы;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• операционные расходы;
• расходы на рекламу
• другие расходы.

      Проверка  показала, необоснованных случаев отнесения сумм на себестоимость страховых услуг нет.

      К расходам страховой организации  отнесена сумма страховой премии по риску, переданному в перестрахование  стр. 082 Ф.№2 – 2394 тыс. руб.

      Страховые выплаты также являются одной  из статей расходов страховой организации, отражены по сч.22 Ф.№2 – стр. 030, 100. Расхождений с книгами аналитического учета по сч.22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» и главной книги нет.

      Оформление  выплат страховых возмещений в фирме  производится в соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в России» при наличии заявления страхователя, акта о страховом событии, распоряжения на выплату, других документов, подтверждающих наступление страхового случая.

      Страховая фирма САО «Росгосстрах-Волгоград» формирует страховые резервы по страхованию жизни на основе Положения о порядке формирования резерва по страхованию жизни ОАО «Росгосстрах» от 26.12.95 и согласованного с Росстрахнадзором Письмом от 26.01.96 №08/2-4733/04. Нормы доходности применяются в соответствии с Положением. Резервы по договорам страхования с различной нормой доходности формируется отдельно.

      Схема для обобщения информации по страхованию  жизни для определения резерва  приведена в приложении №7.

      Резервы на начало года, и конец отчетного периода сравниваем с данными III раздела пассива баланса Ф.№1 стр. 510 «Резервы по страхованию жизни» (сч.95) – расхождений нет.

      Изменение резерва по страхованию жизни  на конец отчетного периода стр. 510: 20121-16048=4073 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2 стр. 040 – расхождений нет.

      Страховые резервы по видам страхования  иным, чем страхование жизни сформированы на основании Положения о формировании резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденного  генеральным директором 26.12.96 и согласованного с Росстрахнадзором письмом от 12.03.97 №24-03-180-13/04.

      Расчет  технических резервов приведен в  сводной таблице приложение №8.

      Данные  этой таблицы сравниваем с данными  III раздела пассива баланса Ф.№1 стр. 520 «Резерв незаработанной премии» (сч.95) на начало года и конец отчетного периода – расхождений нет. Стр. 530 «Резерв убытков» на начало года и конец отчетного периода – расхождений нет.

      Доля  перестраховщика:

      - в резерве незаработанной премии  на начало года и конец отчетного периода отражена в I разделе актива баланса по стр. 170 – расхождений нет;

      - в резервах убытков на начало  года и конец отчетного периода  отражена в I разделе актива баланса Ф.№1 стр. 180 – расхождений нет.

      Изменение технических резервов на конец отчетного периода по собственному удержанию стр. 530 Ф.№1:

      - резерв убытков 1637-1273=364 тыс. руб.  сравниваем с данными Ф.№2 «Отчет  о прибылях и убытках страховой  организации» стр. 121 – расхождений  нет;

      - резерв незаработанной премии 11903-9383=2520 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2 стр. 091 – расхождений нет.

      Расчет  отчислений в резерв предупредительных  мероприятий приведен в приложении №9.

      Сумма начисленного резерва 2140 тыс. руб. отражена в Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках  страховой организации» стр. 140 –  расхождений нет.

      Движение  средств резерва предупредительных  мероприятий отражается в Ф.№8-страховщик и сравнивается с данными III раздела  пассива баланса Ф.№1 стр. 560 –  расхождений нет.

2.3.Методика  аудита финансовых  результатов и  налоговых расчетов  страховой фирмы.

 

     Конечный  финансовый результат деятельности страховщиков слагается из доходов  от проведения страховых и перестраховочных операций, а также поступлений  от нестраховых операций, не запрещенных  действующим законодательством, уменьшенных  на сумму расходов по всем названным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим качественным показателем деятельности страховой организации. Он определяется сальдовым методом и находит отражение в отчете о прибылях и убытках и балансе страховщика. Аудит финансовых результатов, таким образом, сводится к аудиту доходов и расходов, из которых складывается прибыль или убыток от работы страховой компании. Вопросы проверки полноты отражения доходов и расходов страховщиков были подробно рассмотрены в предыдущих главах.

     Не  менее важным является контроль за точностью определения налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а  также за правильностью расчета  сумм налогов и своевременностью их уплаты.

     В целом страховые компании платят те же налоги, что и другие юридические лица, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые особенности, в частности, при определении базы исчисления того или иного налога. Так, базой для расчета налога на пользователей автомобильных дорог является выручка страховщика и прочие поступления от страховой деятельности (за исключением некоторых доходов, полученных по отдельным видам ценных бумаг). Проверки показывают, что часто в эту базу страховые компании не включают суммы, полученные по регрессным искам.

     Облагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы обычно принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог, если иной порядок не установлен представительными органами власти. В некоторых регионах такой базой является выручка страховщика, в ряде других - собранные страховые взносы. Свою специфику определения имеет база для расчета налог на имущество страховых организаций.

     Особого внимания требует проверка правильности определения базы для исчисления налога на прибыль, поскольку расчеты с бюджетом осуществляются исходя из балансовой прибыли, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с действующим налоговым законодательством. Например, из прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются доходы, полученные по акциям и облигациям, принадлежащим страховщику, доходы от долевого участия в других предприятиях и т.д. С другой стороны, база обложения увеличивается на величину превышения фактических расходов над нормативными по нормируемым статьям затрат (представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.). Страховая организация может воспользоваться установленными льготами по налогу на прибыль. В этом случае аудитор должен проверить обоснованность их применения.

     В страховой компании, передающей риски в перестрахование за границу, необходимо проконтролировать правильность удержания налога с доходов зарубежных партнеров. Отечественное налоговое законодательство предусматривает, что доходы иностранных юридических лиц, полученные из источников, расположенных на территории России, подлежат обложению налогом у источника выплаты. Перестраховщики тех государств, с которыми наша страна подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, могут быть освобождены от уплаты налога при предоставлении в российские налоговые органы установленных документов.

     К облагаемым доходам относятся премии по перестрахованию, проценты на депо премий, формируемых отечественными страховщиками по договорам, переданным иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые зарубежным партнерам. Налог с доходов иностранного перестраховщика должен удерживаться российским страховщиком, выплачивающим доход, в валюте, в которой производится выплата при каждом перечислении платежа, и зачисляться в бюджет одновременно с выплатой дохода. Доходы от премий по перестрахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,125, и облагаются по ставке 20%.