Аудит учета материально-производственных запасов

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 4

1. СОДЕРЖАНИЕ  И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ 6

1.1 Цель, задачи  и источники информации аудита  МПЗ 6

2. ОРГАНИЗАЦИЯ   ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ 14

2.1 Аудит сохранности  и наличия МПЗ 14

2.2 Аудит операций  по оприходованию материальных  ресурсов 15

2.3 Аудит операций  по оприходованию материальных  ценностей 17

3. ПОРЯДОК  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  УЧЕТА МПЗ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО  «ПСХ СОКОЛОВСКОЕ» 20

3.1 Аудит внутреннего  контроля 20

3.2 Документальная  проверка своевременности и правильности  оприходования и наличия материалов 25

3.3 Оформление  результатов проверки 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33

ПРИЛОЖЕНИЯ 34

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Цель аудита –  выражение мнения о степени достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ. ¹

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

Целью аудита учета материальных запасов является подтверждение  достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Целью данной курсовой работы является исследования и изучение порядка проведения аудита оценки материально-производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
2. Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.
3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.
4. Изучить план и программу аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

 

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.²

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности  данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской федерации.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие задачи:

-  изучает состав материально-производственных  запасов, знакомится с условиями  их хранения;

- оценивает систему внутреннего  контроля за использованием сырья  и материалов в производстве;

- подтверждает правильность  оценки запасов и отражения  операций по их движению в  учете;

- оценивает качество проводимых  инвентаризаций материально-производственных  запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники  информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с  материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера), Главная книга и т.д.

Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени  зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где  сосредоточены большие запасы, а  также в торговых организациях при  аудите запасов товаров.³

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1)  Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ;

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

- организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации  МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления  договоров;

- соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при  их списании.

7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.⁴

 

1.2 Планирование и программа аудиторской проверки по учету МПЗ

 

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор  должен основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур. В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по уровню существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности формирует  степень аудиторского риска. Эти  два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по МПЗ и уточнить аудиторский риск.

Результаты проводимых аудитором  процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для  планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Одной из самых важных процедур является оценка слабых мест системы  внутреннего контроля. Эта оценка помогает определить основные направления  аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих  получить необходимые аудиторские  доказательства для обоснования  достоверности или недостоверности  данных по материальным ценностям. Кроме  того, способствует уточнению выборки  и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой  степени надежности системы внутреннего  контроля и оказывает влияние  на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод). Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.⁵