Аудит учета материально-производственных запасов

На предприятие ОАО "ПСХ Соколовское" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей; проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования, инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет прием, обработка, контроль документации по учету материалов.

Для обеспечения достоверности  наличия МПЗ на предприятии необходимо проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка. Надежность результатов инвентаризации напрямую зависит от участия в ней аудитора.

Наблюдая за проведением  инвентаризации, аудитор должен убедиться  в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность  подсчета количества материалов; материальные ценности, принятые организацией на ответственное  хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная  инвентаризация.¹¹

В ОАО "ПСХ Соколовское" инвентаризация материальных запасов  проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; при смене материально ответственного лица, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются  направления проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации, бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

К наиболее характерным ошибкам  по учету ТМЦ можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

 

3.3 Оформление результатов  проверки

 

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

На предприятии ОАО "ПСХ Соколовское" по результатам проверки отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки. По итогам проверки в ноябре 2011 года существенных нарушений не было выявлено, о чем свидетельствует аудиторское заключение (Приложение В).

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность –  неотъемлемая составляющая рыночной экономики. Результаты аудиторской проверки позволяют  различным группам пользователей  финансовой отчетности получить достоверную  картину о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица. Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Объектом исследования является предприятие ОАО "ПСХ Соколовское".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

1. Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.
2. Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.
3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
4. Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.
5. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
6. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

При написании данной курсовой работы были достигнуты все поставленные цели и задачи.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307 ФЗ "Об аудиторской деятельности" принят ГД ФС РФ 24.12.2008

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.)

3. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. -  583 с.

4. Бровкина Н.Д., Кулинина  Г. В. Практический аудит. Учебное  пособие// ЮНИТИ - 2008. 195 с.

5. http://www.myshkatova.ru/

6. Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашиго, О. Л. Островская и др.; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. 479 с.

7. Конков В. И. Практический  аудит: Учебное пособие. - Архангельск:

Изд-во АГТУ, 2009. - 308 с.

8. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

9. К. К. Арабян/ Организация и проведение аудиторской проверки/ 2-е изд. М.: Кнорус, 2008. 549 с.

10. Шеремет А.Д., Суйц В.П.  Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб.  и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. 213 с.

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

¹ Федеральный закон от 30.12.2008 №307 ФЗ "Об аудиторской деятельности" принят ГД ФС РФ 24.12.2008

² Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.)

³ Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. -  С. 383

⁴ Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008. С. 186

⁵ http://www.myshkatova.ru/

⁶ Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашиго, О. Л. Островская и др.; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. С-306.

⁷ Конков В. И. Практический аудит: Учебное пособие. - Архангельск:

Изд-во АГТУ, 2009. С. - 254

⁸ Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. -  С. 392

⁹ Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

¹⁰  К. К. Арабян/ Организация и проведение аудиторской проверки/ 2-е изд. М.: Кнорус, 2008. С- 322

¹¹ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С.-148