Аудит учета материально-производственных запасов

В ОАО «ПСХ Соколовское» осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

В ноябре 2011 года в ОАО  «ПСХ Соколовское» была проведена проверка (Договор №15 от 06 июня 2011г. (Приложение Б)):

1. Материальные ценности  учитываются по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.

2. С основного склада  материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы  небольшими партиями.

3. При отпуске в производство  материалы списываются по средней  себестоимости.

4. Инвентаризация материальных  запасов проводится: полная - один  раз в ноябре или при смене  материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются  участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО "ПСХ Соколовское" анализировались следующие документы аудируемого лица:

• приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации.

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного  документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических  счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного  отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют  счета 15 и 16.

К недостаткам учетной  политики ОАО "ПСХ Соколовское" за 2011 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузка готовой  продукции покупателям).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "ПСХ Соколовское" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

Оценка системы внутреннего  контроля за поступлением и списанием  материальных ценностей позволяет  определить необходимые процедуры  проверки и характер возможных нарушений. Слабая система внутреннего контроля требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов.

Все выводы по произведенной  аудиторской проверки внутреннего  контроля представлены в таблице 2.

 

Таблица 2. Оценка системы  внутреннего контроля материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Наличие подтверждающих документов	Балл	Комментарий аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Имеется на предприятии график документооборота по учету МПЗ	Нет	График документооборота/положение  документооборота	1
2	Проводится ли инвентаризация МПЗ (сколько раз и когда)	Один раз в ноябре	Инвентаризационные акты, описи, сличительные ведомости, приказы	2
3	Созданы ли условия для  обеспечения сохранности МПЗ	Нет	Локальные документы, распоряжения, инструкции	1
4	Кто осуществляет функции  контроля над сохранностью использования  МПЗ	Не отражено в локальных  документах	Локальные документы, распоряжения, инструкции	1
5	Санкционированы ли операции по движению МПЗ	Представлены не все документы	Должностные инструкции, приказы, распоряжения	2
6	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия	Да	Приказы, учетная политика	3

 

 

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
7	Осуществляется ли контроль над обоснованностью норм расходов материалов на производство	Да. Представлены не все подтверждающие документы	Акты, приказы, первичные  документы	2
8	Выявились ли лица, виновные в перерасходе материалов или сырья	Нет	Должностные инструкции, приказы, распоряжения	1
9	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными  отчетов об их движении	Нерегулярно	Приказы, локальные нормативные  акты	2
10	Организован ли порядок хранения первичных учетных документов	Да	Инструкции, внутренние положения, приказы	2
11	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях	Случаев не выявлено в проверяемом  периоде	Приказы руководителя	-
12	Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности  с материально ответственными лицами	Да, но не подписаны	Приказы, договоры о материальной ответственности	3
13	Обеспечивается ли ведение  сортового количественного аналитического учета на складе	Да	Внутреннее положение, учетная  политика	3
14	Разработаны ли должностные  инструкции, разграничивающие обязанности  ответственность работников при  осуществлении операций с материалом	Не на всех сотрудников	Должностные инструкции	2
15	Разработаны ли инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов	Да	Внутреннее положение, инструкции, распоряжение	3

 

Продолжение таблицы  2

1	2	3	4	5	6
16	Контролируется ли соблюдение этих инструкций	Да, частично	Акты сверки, внутренние документы	2
17	Применяются ли унифицированные  формы первичной учетной документации	Да	Первичная учетная документация	4
18	Составляются ли приходные  и расходные документы на каждую операцию	Проверка выборочная	Первичные документы	3
19	Заполняются ли обязательные реквизиты	Нет	Первичные документы	2
20	Составляются ли документы  в день совершения операции	Нет		2
21	Проводится ли проверка оприходования  материалов	Да	Регистры учета, первичные  документы, акты сверки	4
22	Прилагаются ли первичные  документы к отчетам материально  ответственных лиц	Не во всех случаях		2
23	Сверяются ли данные отчетов  с данными первичных документов	Выборочно	Регистры синтетического и аналитического учеты	2
24	Оговорены ли в учетной  политике принципы учета материалов	Да	Учетная полтика, внутренние положения	3
Вывод: Средний балл. Оценка аудитора системы внутреннего контроля на данном участке является низкой.				1,5

 

По итогам данной таблицы видно, что на предприятии ОАО «ПСХ Соколовское» в системе внутреннего контроля по МПЗ допущен ряд ошибок.

Руководству предприятия  следует устранить их и не допускать  их в будущем.

 

 

 

 

3.2 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования и наличия материалов  

 

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16.

Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе (Приложение А) по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Для выявления отклонений по учету  МПЗ аудитором проводится проверка начальных сальдо. Источником информации являются: бухгалтерский баланс (ф.№1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость по остаткам на синтетических счетах, и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.). Все документы берутся за аудируемый период. Процедура заключается в сопоставлении регистров бухгалтерского учета и отчетности на начало  конец проверяемого периода, то есть сальдо по счетам корректно переносятся из предыдущего периода и не содержит искажений.  Результаты сверки оформляются в рабочем документе РД-МПЗ-1. Результаты этой процедуры на предприятие ОАО ПСХ «Соколовское»  представлены в таблице 3.

 

Таблица 3. Проверка начальных сальдо РД-МПЗ-1

№ п/п	Номер субсчета	На конец предыдущего периода, руб.	На начало проверяемого периода, руб.	Отклонения
1	Итого по счету 10 аналитического учета	33074	33074	Не выявлено
2	Итого по счету 15 аналитического учета	7173	7173	Не выявлено

 

По итогу проверки можно сделать  выводы, что отклонений по счетам 10 и 15 на проверяемый период не было.

Так же немало важным является проверка бухгалтерского учета  отчетности по приобретению МПЗ. Для этого аудитору необходимо проверить, соответствует  ли установленный порядок приобретения материалов требованиям законодательства, и отразить результаты проверки в  рабочем документе РД-МПЗ-4.¹⁰ Результаты этой процедуры на предприятии ОАО «ПСХ Соколовское» представлены в таблице 4.

 

Таблица 4. Проверка порядка приобретения материалов РД-МПЗ-4

Содержание  вопроса	Содержание  ответа	Примечание
1	2	3
Имеются ли расхождения  в расчетах, сопроводительных документах и фактически поступивших МПЗ	Серьезных расхождений  не обнаружено
Приходуются ли МПЗ в единицах, указанных в  документах	Да
Оформляется ли акт в случаях качественных и  количественных расхождений	Да
Имеет ли место  поступление МПЗ, минуя склад	Нет
Оформляются ли приходные и расходные документы  на складе	Да
Имеется ли приказ с перечнем лиц имеющих право  приобретать МПЗ	Нет
Приобретаются ли МПЗ у физических лиц	Нет
Имеются ли случаи безвозмездного поступления МПЗ	Да
Приходуются ли материалы, созданные на предприятии	Да
Имеются ли запасы, стоимость которых выражена в  иностранной валюте	Нет

 

По итогам данной таблицы можно  сделать выводы, что на предприятии  ОАО «ПСХ Соколовское» серьезных  нарушений по приобретению МПЗ не обнаружено, но есть некоторые недочеты, которые следует устранить.

 При проверке полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО "ПСХ Соколовское" находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, в соответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственных запасов на счете 10 «Материалы».