Аудит учетной политики

 
 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРАЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине

«Аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Томск 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА 1. Сущность экспертизы учетной политики и их нормативное правовое регулирование   5

1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики5

1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 6

1.3 Методы проверок учетной политики организации 10

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете учетной политики и бухгалтерской отчетности 12

Глава 2. Экспертиза учетной политики ОАО «Нефть»

1. Характеристика ОАО «Нефть» и анализ его учетной политики15
2. Аудиторская проверка учетной политики17
3. Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ25

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ26

ПРИЛОЖЕНИЯ28 

 

      ВВЕДЕНИЕ

     Одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности -  от планирования до формирования заключения.

     Аудит учетной политики позволяет определить, какую цель преследует руководство  предприятия при ее формировании и исполнении:

     - если предприятие хочет показать  пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным  инвесторам) успехи своей деятельности, то аудит позволяет увидеть,  как предприятие стремится максимизировать  оценку активов, прибыли и доходам;

     - если платить меньше налогов,  то тогда аудит помогает проверить обоснованность применения таких способов учета, которые дают минимальную оценку активам, прибыли и доходам.

     В стабилизации финансового положения  большинства российских предприятии  и преодолении кризисных явлений  в экономике страны важное значений приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной  антикризисной учетной политики, направленной на финансовое оздоровление, снижению финансовых рисков, устойчивости функционирующего предприятия в  период кризиса.

     На  основании вышеизложенного, можно  сделать вывод о том, что в  тема данной курсовой работы, посвященная экспертизе учетной политики экономического субъекта, представляется  актуальной и не безынтересной.

     Цель  данной работы – изучение российского  законодательства в области аудита учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения экспертизы учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки на примере ОАО «Нефть».

     Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить этапы аудиторской проверки учетной политики;
• провести аудит учетной политики ОАО «Нефть»
• сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;
• рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;
• обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Таким образом, предметом исследования является процесс экспертизы учетной политики экономического субъекта на примере предприятия ОАО «Нефть », а объектом - система бухгалтерского учета и отчётности экономического субъекта.

     Методологической  и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности», Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы  и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов. 

     ГЛАВА 1. Сущность экспертизы учетной политики и их нормативное правовое регулирование 
 

1.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     Согласно  п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     В соответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. «О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности.

     Требования  Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

     Цель  аудита учетной политики предприятия - установить соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета действующей в проверямом периоде,нормативным документам.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

• изучить систему организации бухгалтерского учета;
• проанализировать учетную политику организации;
• рассмотрение системы документации идокументооборота.

     В соответствии с поставленной целью  определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

     1.Организационная и юридическая документация экономического субъекта:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• рабочий план счетов предприятия.

     2. Первичные учетные документы: 

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     3. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

• журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
• оборотно-сальдовая ведомость;
• Главная книга;

 

     1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

       В соответствии со стандартом № 3 «Планирование  аудита» аудиторская организация  обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно. Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

       Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. После  составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование  аудита» аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работ.

     Работы  при проведении аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     1 этап – ознакомительный.

     На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет  свои отношения с ним.

     Аудитору  необходимо выяснить лиц, ответсвенных за составление и организацию  бухгалтерского учета и соблюдение законодательствапри выполнениихозяйственных  опреаций, за формированием учетной  политики, ведения бухгалтерского учета,своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.Учетная  политика огранизации должна бытьсформированна  главным бухгалтером на основании  ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем  организации.

     Производится  проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической  документацией:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• рабочий план счетов;
• свидетельством о государственной регистрации;
• справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
• лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
• планами и прогнозами;
• прочей существенной документацией

     Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств  внутреннего контроля и составления  плана и программы предстоящей  аудиторской проверки.

     2 этап – основной.

     Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета  и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры  аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

     Аудиторские процедуры:

• тестирования средств внутреннего контроля;
• аудиторские процедуры по существу.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

     На  пример аудитору необходимо установить, раскрытыли в учетной политике следующие  положения: