Аудит учетной политики

            При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

            На предприятии проводится проверка  сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК  организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на  пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).

             При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля (Приложение 7), можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

             3.1 Оценка системы внутреннего контроля ОАО «фирма  «Антей»

             Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

             -   все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

             -  все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

             С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания (см. Приложение 2).

             По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.

             Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

             В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

            Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

            При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

Применительно к «Фирме «Антей»  можно  рассчитать существенность двумя способами.

Таблица 2 - Расчет уровня существенности дедуктивным способом

На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.

1)   (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%

2)   (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%

3)   (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%

4)   (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%=  -9,26%

5)   (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%

6)   (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость  (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Фирма «Антей».

Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности    для всей отчетности составляет    1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Уровень существенности для каждой статьи отчетности

Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом. Таблица 4 - Расчет уровня существенности индуктивным способом

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).

41

             3.3 Общий план и программа аудита

             В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

             Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 5.

Общий план аудита ОАО «Фирма «Антей»

Проверяемая организация              ОАО «Фирма «Антей»

Период проведения              1.01 .-30.09.2005

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы              Бондарева В.Л.

Состав аудиторской группы              Лисицына А.М, Петренко Т.А

Планируемый аудиторский риск              4,5 %

Планируемый уровень существенности 1132,14 тыс. руб.