Аудит в условиях компьютерной обработки данных

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность в  России за сравнительно короткий срок прошла этап становления и продолжает развиваться. Выраженное независимым  аудитором мнение о достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерской  и налоговой отчетности, позволяет  заинтересованным пользователям с  большей уверенностью использовать эту информацию при принятии управленческих решений, что снижает предпринимательские  риски. Кроме того, консультируя работников предприятий, помогая им устранять  недостатки в ведении учета и  составлении отчетности, аудиторские  организации (аудиторы) способствуют повышению  уровня бухгалтерского и налогового учета в целом.

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

Аудиторы в своей деятельности в основном имеют дело с автоматизированными  системами бухгалтерского и налогового учета, в которых широко используются персональные компьютеры. Применение компьютерной техники значительно  повышает эффективность деятельности учетного персонала, точность выполняемых  расчетов, связанных с формированием  регистров учета и отчетной документации, снижает трудозатраты при ведении  бухгалтерского и налогового учета. Применение компьютеров в учете  имеет особенности формирования бухгалтерской отчетности, которые  необходимо учитывать при планировании и проведении аудита.

В аудите, как в любой  информационной системе, возможно и  необходимо использовать современные  информационные технологии.

Одной из целей  данной курсовой работы является установление целесообразности широкого использования информационных технологий и компьютеров в аудиторской деятельности.

В соответствии с намеченной целью поставлены задачи:

- определить объективную необходимость автоматизации аудиторской деятельности;

- рассмотреть нормативное  регулирование применения компьютеров  в аудите;

- выявить проблемы сохранности данных компьютерного учета.

Одним из важнейших направлений  аудиторской деятельности является проведение налоговой проверки достоверности налоговой отчетности. Многие владельцы и руководители компаний в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов. При существующей в России системе налогообложения, многие предприятия ощущают существенную налоговую нагрузку. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль.

Поэтому, часто целью налогового аудита бывает попытка разобраться  в том, оптимально ли построен налоговый  учет и нет ли отклонения у предприятия  по уплате налогов. Результатом аудита налогов часто является предложение  по оптимизации налогообложения  на проверяемом предприятии, что  позволяет заметно снижать налоговые  выплаты.

Целью курсовой работы является изучение научно обоснованных подходов к организации и технологии аудита расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства, а также применение полученных знаний на практике.

Поставленная цель обуславливает  необходимость решения следующих  задач:

- раскрыть теоретико-методические основы аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль;

 - рассмотреть организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита;

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 «Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий»

1.   Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Сегодня невозможно представить  себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично  компьютерная обработка данных (КОД) находит применение и в аудите.

Компьютерная обработка  данных  экономического субъекта имеет  место в случаях, когда с помощью  компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов  учетной информации независимо от следующих  факторов:

- компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

- компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Наличие  компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля, так как использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- для проверки хозяйственных операции наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

- постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

- вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Для осуществления проверки фирма обязана предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе компьютерной обработки данных, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Для проведения аудиторской  проверки аудитору следует иметь  представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения  компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных  знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

Аудиторской организации  целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД  и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

Аудитор должен изучить и  оформить в виде рабочего документа  все существенные вопросы организации  обработки учетных данных в системе  автоматизированной обработки учетной информации экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

-организационная форма обработки данных;

-форма бухгалтерского учета;

-разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютеризированной обработки информации;

-система обработки данных размещена на одном или на нескольких компьютерах;

- обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

- обеспечение архивирования и хранения данных;

- передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор должен изучить и  оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

- обеспечение компьютерной обработки данных техническими средствами;

- программное обеспечение компьютерных средств обработки информации;

- технологическое обеспечение.

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению  должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и  оформить рабочим документом возможности  компьютерной системы в части:

- гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

- формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

- осуществления аналитических процедур;

- расширения функций компьютерной системы.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде  КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается при:

- децентрализированной компьютерной  среде;

- наличие географической разбросанности компьютерных установок;

- недостаточности уровня знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий;

- отсутствие контроля за функционированием среды КОД;

- отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа в систему обработки данных.

Риск аудитора снижается при наличии следующих факторов:

- системы автоматизации являются лицензированными;

- существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

- все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде компьютерной обработки данных, применяют единое современное программное обеспечение;

- информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы обработки данных.

При оценке среды компьютерной обработки данных аудитор должен охарактеризовать:

- способ организации, хранения и обновления данных;

- обеспечение контроля ввода данных;

- возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

- возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Кроме того аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

 

1.2.Проведение  аудиторских процедур с использованием  персонального компьютера

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение  аудита с помощью компьютера», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., при проведении аудита с использованием компьютеров сохраняются цель и основные элементы методологии аудита.

Использование аудитором  компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим  субъектом вручную, так и при  использовании средств автоматизации  бухгалтерского учета. При ведении  бухгалтерского учета экономическим  субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие в распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий.

Основное назначение использования  компьютеров при аудите - организация  аудита как последовательности выполняемых  аудиторских процедур с целью  повышения эффективности при  взаимодействии человека с компьютером.

В аудиторской организации  целесообразно иметь внутрифирменные  стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита на этапах:

- планирования;

-проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказательств;

- подготовки отчета аудитора.

При планировании проведения аудита с применением компьютеров  следует учесть:

- наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

- дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом;

- факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий;

- знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

- целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

- эффективность использования компьютера при проведении аудита.

В программе аудита целесообразно  отметить, какие аудиторские процедуры  будут выполнены с применением  компьютеров.

Информационное обеспечение  аудита с применением компьютеров  включает два основных источника:

а) данные бухгалтерского учета  экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии;

б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора.

При этом возможность использования  базы данных экономического субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена:

а) организационно - в договоре о проведении аудита желательно отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита;

б) технически - в договоре о проведении аудита при необходимости  следует отразить состав, форму и  срок предоставления аудитору для анализа  базы данных или ее фрагментов;

в) программно - система аудита с применением компьютеров при  необходимости должна иметь в  своем составе блок, обеспечивающий преобразование базы данных экономического субъекта в данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения, используемого аудитором.

Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать:

- анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;