Аудит виробничих запасів та реалізація результатів аудиторської перевірки

     - поліпшення якості земель, не  пов'язаних з будівництвом.

     Не  підлягають амортизації, а повністю відносяться до валових витрат, витрати  на:

     - придбання і відгодівлю продуктивної  худоби;

     - вирощування багаторічних плодоносних  насаджень;

     - утримання законсервованих основних  фондів;

     - придбання основних фондів з метою їх подальшої реалізації.

     Нарахування амортизації по окремому об’єкту  основних фондів групи І припиняється у таких випадках:

     - при досягненні балансовою вартістю  такого об'єкта 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

     - у разі виведення з експлуатації окремого об’єкта основних фондів у зв’язку з його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією та консервацією за рішенням платника податку або Кабінету Міністрів України.

     Нарахування амортизації основних фондів II і  III груп припиняється у таких випадках:

     - при досягненні балансовою вартістю  групи нульового значення;

     - якщо на початок звітного кварталу II і III групи основних фондів  не містять матеріальних цінностей.

     Перевіряючи нарахування амортизації (зносу), аудитор повинен приділити увагу встановленню правильності застосування належного понижуючого коефіцієнта.

     На  останньому етапі аудиту нарахування зносу (амортизації) є зіставлення на відповідність даних первинних, аналітичних та синтетичних регістрів обліку.

     3. Перевірка проведення індексації основних засобів.

     Аудит індексації основних засобів проводиться  з метою встановлення наявності та правильності проведення індексації основних засобів. Аудитор вивчає документи, які підтверджують проведення індексації балансової вартості. Такими документами є складені комісією з індексації відомості індексації балансової вартості основних засобів та їх зносу відповідно до законодавчих актів. Далі перевіряється правильність відображення зміни вартості основних засобів у бухгалтерському обліку.

     4. Перевірка порядку відображення ремонту основних засобів – перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів. Аудитору необхідно з’ясувати, чи включено витрати з поліпшення об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Інші витрати, що здійсню-ються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат. При цьому слід пам’ятати про документаль-не оформлення: повинен бути складений кошторис на проведення ремонтних робіт, і здійснений запис про проведений ремонт в інвентарній картці.

     5. Перевірка відповідності, повноти та достовірності обліку основних засобів.

     На  останньому етапі аудиту основних засобів  перевіряють відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних засобів з даними, актів приймання-передачі основних засобів, акти ліквідації, дозволи на реалізацію, журналу-ордеру № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства, балансу-форми № 1.

     При перевірці аудитор орієнтується на можливі відхилення в облікових  даних, які можуть вплинути на достовірність звітних показників.  

4. Задача.

 

     В ході аудиторської перевірки  було встановлено, що у ІІІ кварталі звітного року підприємством  паливно-енергетичного  комплексу було віднесено  на рахунок 91 <<Загальновиробничі витрати>> витрати:

а) пов’язані з відпочинком дітей співробітників у сумі 3500 грн., як витрати на відрядження;

б) на придбання авіаквитків  у сумі 1780 грн. (використані  авіаквитки не були прикладені до авансового звіту);

в) на річну передплату періодичних видань 2700 грн., в т.ч. на журнал <<Наталі>>.

     По  інших позиціях бухгалтерська  звітність повно  та достовірно відображає фінансовий стан підприємства та результати його діяльності.

Необхідно:

а) охарактеризувати порушення;

б) обрати вид висновку аудитора;

в) підготувати текст  висновку. 

     1. а) Витрати пов’язані з відпочинком дітей співробітників у сумі 3500 грн., як витрати на відрядження.

     Ці  витрати відносяться до адміністративних витрат і нараховуються на рахунок 92 <<Адміністративні витрати>>, якщо бухгалтер нарахував це на рахунок 91 <<Загальновиробничі витрати>>, то це свідчить про недостовірність даних та завищення загальновиробничих витрат.

     б) Витрати на придбання авіаквитків у сумі 1780 грн. (використані авіаквитки не були прикладені до авансового звіту).

     Якщо  квитки були придбані для відрядження адміністративного персоналу – відносяться до рахунку 92 <<Адміністративні витрати>> і відповідно – це завищення загальновиробничих витрат.

     Якщо  авіаквитки були придбані на відрядження персоналу, який задіяний у виробництві – ці витрати відносяться до <<Загальновиробничих витрат>>, але якщо звісно ж є направлення на відрядження, посвідчення на відрядження, та використані авіаквитки були прикладені до авансового звіту.

     Але авіаквитки повинні бути в обов’язковому порядку при будь-якій ситуації прикладені до авансового звіту.

     в) На річну передплату періодичних видань 2700 грн., в т. ч. на журнал <<Наталі>>.

     Ці  витрати треба було віднести тільки на рахунок 92 <<Адміністратив-ні витрати>>. Це завищення загальновиробничих витрат.

     За  такі правопорушення притягують до адміністративної відповідаль-ності згідно чинного законодавства. 

     2. Умовно-позитивний аудиторський висновок.  

     3. Текст висновку.

     Ми  провели аудиторську перевірку  Балансу підприемства паливно-енергетичного  комплексу станом на 31 грудня 2009 р., Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та Приміток (усі звіти додаються) за рік, який закінчився на зазначену дату. Відповідальність за цю фінансову звітність несе керівництво підприємства. Нашим обов’язком є висловлення думки про цю фінансову звітність на підставі проведеної нами аудиторської перевірки.

     Ми  провели аудиторську перевірку  відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та Закону України <<Про аудиторську  діяльність>>. Ці стандарти зобов’язують нас планувати та проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень (помилок). Аудит включає отримані на підставі проведених вибіркових тестів докази, які підтверджують правильність сум, зазначених у фінансовій звітності, і розкриті в них відомості. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, які використовувалися керівництвом, та їх відповідності П(С)БО в Україні, чинним протягом періоду перевірки; контроль основних прогнозів, зроблених адміністрацією, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає достатню підставу для висловлення нашої думки.

     У результаті проведення аудиту встановлено, що за звітний період підприємством були допущені несуттєві порушення і перекручення операцій, що призвели до завищення загальновиробничих витрат. Допущені порушення несуттєво впливають на фінансову звітність підприємства та перекручують реальний стан справ. На нашу думку, за винятком впливу на фінансову звітність вказаних чинників фінансова звітність надає достовірну й об’єктивну інформацію про фінансовий стан підприємства паливно-енергетичного комплексу на 31 грудня 2009 р., результати його господарської діяльності і рух грошових коштів за рік, який закінчився на зазначену дату, відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських принципів П(С)БО в Україні.  

     Директор  аудиторської фірми ________________(……………………)

     Аудитор ________________(…………………….)

     Дата 

Використані джерела 

1. П(с)БО 9 <<Запаси>>, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.99 р. (зі змінами і доповненнями).
2. План рахунків БО активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві юстиції України за № 892/4185.
3. Наказ Міністерства статистики України <<Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів>> від 21.06.96 р. № 193.
4. Закон України <<Про аудиторську діяльність>> від 22.04.1993 р., із змінами і доповненнями.
5. Нормативні документи про інвентаризацію запасів.
6. ЗУ <<Про бухгалтерський облік і фінансову звітність>> від 16.07.99 р. № 996-XIV, зі змінами і доповненнями.
7. Документування процесу аудиту. Робочі документи аудитора . –Запоріжжя, 2002.
8. Бондар М.І. Облік і аудит основних засобів: автореф. – К.: 2001.
9. Бутинець Ф.Ф. Аудит: підручник для студ. – 2-е вид. перер. і доп. – Жит.: РУТА, 2002. – 672 с.
10. Давидов Г.М. Аудит: підручник. – К.: Знання, 2004. – 420 с.
11. Зубілевіч С.Я, Голов С.Ф. Основи аудиту. – К.: Либідь, 1996. – 267 с.
12. Іляшенко С. Бухгалтерський облік і нормативна база. –  Х.: Фактор, 2001.– 100 с.
13. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навч. посіб. для студ.– Львів: Каравелла, 2002. – 504 с.
14. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація. – К.: Монографія, 2003.– 123 с.
15. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособ. – Мн.: Мисанта, 2002. – 429 с.
16. Усач Б.Ф. Аудит: навч. посіб. – К.: Знання-Прес, 2002. – 233 с.