Аудит затрат на производство

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 000 руб. 30.10.06 были начислены проценты по облигациям на сумму 12 000 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» —  Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности  перед поставщиками).

Решение:

При проведении аудита проверки кредитных операциях было выявлено:

1. ОАО  «Антей» не отразил в проводках  начисление процентов за предоставленный  займ и нужно было начислить проценты о пролонгации займа за декабрь;

2. На  балансе возникает дебиторская  задолжность (счет 76), хотя она не отображена в балансе;

3. Занижены  доходы в отчете.

Либо  должны быть сразу 2 проводки одновременно:

Д 51  К 76  - на сумму 240000 рублей

Д 76  К 66  - на сумму 240000 рублей

либо  одна проводка

Д 51  К 66  - 240000 рублей;

4. Должны  быть сделаны проводки, которые  отсутствуют:

Д 91.2  К 66  - на сумму 1000 рублей в Августе

Д 91.2  К 66  - на сумму 1000 рублей в Сентябре

Д 91.2  К 66  - на сумму 1000 рублей в Октябре

Д 666  К 51  - на сумму 3000 рублей – одна выплата за 3 месяца

Д 91.2  К 66  - на сумму 1000 рублей в Ноябре

Д 91.2  К 66  - на сумму 1000 рублей в Декабре;

4. Т.к.  завысили расходы, соответственно  занизили налог на прибыль;

5. Целевой  характер займа не соблюдается.

 

Ситуация 10. Проверка издержек производства и обращения при проведении аудита

 

При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2006 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2200 руб.: стоимость ГСМ (бензин) — 5500 руб. Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом  периоде имели место представительские  расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.06 в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая  сумма за IV квартал отчетного года составила 27 200 руб.

Решение:

При проведении аудита проверки издержек производства и обращения было выявлено:

1. Так  как нет приказа об использовании  личного автотранспорта , Иванов В.П. незакономерно получил деньги в размере 10500 рублей, из за чего занижена сумма налога на прибыль. Если приказ будет составлен, то нужны чеки, документы, подтверждающие наличие этих затрат при использовании автотранспорта. В приказе должны быть прописаны все обязательства предприятия по оплате этого автотранспорта, такие как ГСМ (бензин), ежемесячная компенсация и т.д.

Если  бы был приказ, то сумма 2200 рублей необоснованно  входила бы в оплату.

2. Не  удержан НДФЛ с суммы текущего ремонта 2200 рублей.

3. Аудитор  отмечает необоснованные затраты  в сумме 102400 рублей (75200+27200), поскольку,  расходы имеющие место, представительскими  не являются.

4. Представительские  расходы учитываются на счете  26 счете, а не на 20. Должна быть  утвержденная программа мероприятий.

5. Представительским  и расходами являются встречи  делегаций, деловых переговоров,  т.е. у них цель отличная  от тех расходов, которые обнаружены  аудитором.

6. Для  целей налогообложения в дальнейшем  предприятию следует контролировать  норму представительских расходов, т.к. превышение нормы повлечет  за собой отражение в учете  постоянных разниц по налогу  на прибыль.

 

Ситуация 11. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

 

При аудите продаж на ОАО «Антей» установлено, что автотранспортному предприятию  по договору купли-продажи № 170 от 25.03.06 отчетного года отпущена 02.04.06 офисная  мебель на сумму 180 000 руб. (в том числе  НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Антей» заключило договор  № 35/4 от 10.03.06 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.06 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Антей» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.06). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за II кв.

Красноярская  оптово-розничная фирма и предприятие  ОАО «Антей» имеют договор, предусматривающий  расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.06 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.07 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму 150 000 руб.;

в отчете за IV квартал 2006 г. и I квартал 2007 г. сумма не учтена.

Решение:

При проведении аудита проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции было выявлено:

1. По  договорам № 170 от 25.03.06 и №  35/4 от 10.03.06 г. должны быть сделаны  дополнительные соглашения, предусматривающие  оплату безналичного расчета,  чего сделано не было;

2.  Должны  быть сделаны проводки 02.04.06

Д 62  К 90  - на сумму 180000 рублей

Д 90  К 68  - на сумму 27458 рублей – начислен НДС;

3. Должны  быть сделаны проводки на 21.03.06 по начислению транспортных услуг

Д 44  К 60  - на сумму 178475 рублей

Д 19  К 60  - на сумму 32125 рублей – НДС;

4. В учете  должен существовать акт о  взаимоучете, подтверждающий зачет 180000 рублей и на основании акта должна быть сделана проводка

Д 60  К 62 – на сумму 180000 рублей;

5. В учете  на счете 60 сумма 30600 рублей  является задолжностью кредиторской;

6. В декабре  должны быть отражены поступления  материальных ценностей

Д 41  К 60  - на сумму 136364 рублей – товар

Д 19  К 60  - на сумму 13636 рублей – НДС

Поступления должны отразиться в отчете за 4 квартал 2006 года.

Соответственно  в 2007 году в момент отгрузки мебели должна быть отражена реализация

Д 62  К 90  -  на сумму 150000 рублей

Д 90  К 68  - на сумму 22881 рубль

Д 90  К 43  - по себестоимости отгруженной мебели.

Излишки списали со счета 43 « Готовая продукция», следовательно возникают недостачи по готовой продукции;

7. Взаимозачет  должен произойти в 2007 году  проводкой

 Д  62  К 60  - на сумму 150000 рублей.

 

Ситуация 12. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита

 

При аудите формирования финансовых результатов  на ОАО «Антей» установлено, что  фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО  «Антей» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение  налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В  связи с чем на 31.12.06 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2006 г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО  «Антей» созданы в 2006 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.06.

Решение:

При проведении аудита проверки финансовых результатов и использования прибыли было выявлено:

1. Предприятие  образует фонды и учитывает их на счете 88, который не предусмотрен в действующем плане счетов.

Рекомендовано: 

а) учет образуемых фондов вести на субсчетах  к счету 84          « Нераспределенная прибыль» ;

 б)  образование фондов осуществлять  в соответствии с учредительными  документами по решению  общего  собрания акционеров;

в) распределение  прибыли должно распределяться не в  течении отчетного года, а по окончанию года, т.е. после определения чистой прибыли, полученной за год. Часть которой акционерное общество обязано направить на формирование резервного капитала (по закону об ОАО), что сделано не было.

Нарушением  так же является использование прибыли  в размере более, чем прибыль, полученная за год. Что привело к убытку  на 629932 рубля, тем самым образом предприятие выявило сумму от обложения налога на прибыль;

г) не распределять прибыль до того, как она будет  отражена проводкой

Д 99  К 84;

д) от прибыли  следует отправить часть средств в резервный капитал проводкой

Д 84  К 82;

е) остаток  прибыли может быть распределен  по решению учредителей в какие-либо специальные фонды проводкой

Д 84  К 84. субсчета по фондам;

2. На  предприятии должен существовать  порядок по резервам по сомнительным  доходам.

Резервированию  подлежат долги, по которым значительно  нарушены обязательства по срокам погашения.

 Поскольку  на предприятии резервированию  подверглись дебиторская задолжность подотчетных лиц и задолжность в расчетах с персоналом, эти операции можно считать нецелесообразными, т.к. взыскание этих средств или списание целиком зависти от предприятия;

3. Для  целей налогового учета сумма  резерва 42914 рублей не может  быть принята в качестве расходов;

4. Предприятию  необходимо доначислить налог на прибыль.

 

Ситуация 13. Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита

 

При аудите ОАО «Антей» установлено, что  по данным отчетности за предыдущие периоды  организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого  персонала по отчетному году ожидается  убыток в той же сумме. В форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе  ОАО «Антей» на 31.12.06 показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 000 руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.06 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 000 руб.

На основании  приказов руководителя ОАО «Антей»  в течение 2006 г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» —  Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

 

 

Решение:

При проведении аудита проверки бухгалтерской отчетности было выявлено:

1. Необходимо  осуществить  корректировку в  разделе затрат по строке 020 на  сумму фактически подтвержденных  доходов, связанных гарантийным  ремонтом мебели;

2. Аудитор  должен рекомендовать образование  резерва на сумму 7000 рублей  под снижение стоимости материальных  ценностей

Д 91  К 14  - на сумму 7000 рублей

И в балансе  лакокрасочные материалы должны быть показаны за минусом этого резерва.

В начале следующего года резерв восстанавливается  следующей проводкой:

Д 14  К 91  - на сумму 7000 рублей

3. О благотворительной  помощи имеет место неправомерное  отнесение средств в состав внереализационных расходов.

 

 

Заключение

 

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему  показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания