Аудита единого социального налога и налога на доходы физических лиц

 

"Аудиторские ведомости", 2006, N 11

 

АУДИТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

В статье формулируются цели и задачи аудиторской  проверки исчисления единого социального  налога и налога на доходы физических лиц. Подробно описываются аудиторские процедуры на каждом этапе проверки.

 

Целью аудита единого социального налога (далее - ЕСН) и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

- систем  синтетического и аналитического  учета расчетов по этим налогам;

- формирования  налоговой базы и отсутствия  неправомерно исключенных выплат;

- определения  сумм, не подлежащих налогообложению  по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц;

- отражения  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности;

- соблюдения  налогового законодательства при  формировании налоговой базы;

- полноты  и своевременности уплаты в  бюджет налогов.

В процессе аудиторской проверки исчисления ЕСН  и НДФЛ используются следующие нормативные  документы:

- гл. 23 и 24 НК РФ (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (с изм. от 02.02.2006) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

Порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55.

Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 69, субсчет "Расчеты по единому социальному налогу", налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по ЕСН на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита ЕСН  и НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные задачи.

 

Ознакомительный этап

 

На данном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе  позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

 

Основной этап

 

На данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

- оценку правильности определения  налогооблагаемой базы по единому  социальному налогу и налогу  на доходы физических лиц.

- проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;

- расчет налоговых последствий  для общества в случаях некорректного  применения норм налогового законодательства;

- разработку и представление  рекомендаций об использовании  организацией налоговых льгот  и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры приведены  в таблице.

 

┌───────────────────────┬────────────────────────────────────────┐

│  Содержание разделов  │   Аудиторские процедуры, комментарии   │

│ (подразделов) проверки│                                        │

├───────────────────────┴────────────────────────────────────────┤

│                  Аудит единого социального налога              │

├───────────────────────┬────────────────────────────────────────┤

│Проверка полноты и     │Общие процедуры  по проверке             │

│правильности           │правильности формирования               │

│определения            │налогооблагаемой базы (проверка         │

│налогооблагаемой базы  │документов, бухгалтерских записей,      │

│по ЕСН  по видам выплат │запросы и подтверждение, подсчет и      │

│и  даты осуществления   │аналитические процедуры). Анализ        │

│выплат и иных          │трудовых договоров, договоров  подряда и │

│вознаграждений         │актов выполненных работ к ним           │

│(получения  доходов), в │                                        │

│том  числе выплаты в    │                                        │

│пользу работников -    │                                        │

│физических лиц, выплаты│                                        │

│по гражданско-правовым │                                        │

│договорам              │                                        │

├───────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│Проверка правильности и│Проверка документов, бухгалтерских      │

│полноты  определения    │записей, запросы  и подтверждение,       │

│сумм, не подлежащих    │расчеты и  аналитические процедуры       │

│налогообложению  в      │                                        │

│соответствии со ст. 238│                                        │

│и п. 3 ст. 236 НК РФ, в│                                        │

│том числе:             │                                        │

├───────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│государственные пособия│не подлежат обложению ЕСН, в том числе  │

│                       │пособия по временной                    │

│                       │нетрудоспособности, пособия по уходу  за │

│                       │больным ребенком, пособия по            │

│                       │безработице, беременности и родам       │

├───────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│компенсационные выплаты│к таким  выплатам относятся возмещение  │

│                       │вреда, причиненного увечьем или  иным    │

│                       │повреждением здоровья; бесплатное       │

│                       │предоставление жилых помещений  и        │

│                       │коммунальных услуг (денежная            │

│                       │компенсация за непредставление          │

│                       │бесплатного жилья), питания и продуктов,│

│                       │топлива или соответствующего денежного  │

│                       │возмещения; оплата стоимости и (или)    │

│                       │выдача полагающегося натурального       │

│                       │довольствия, а также выплата  денежных   │

│                       │средств взамен этого довольствия; оплата│

│                       │стоимости питания, спортивного          │

│                       │снаряжения, оборудования, спортивной и  │

│                       │парадной формы, получаемых спортсменами │

│                       │и работниками физкультурно-спортивных   │

│                       │организаций для учебно-тренировочного   │

│                       │процесса и участия в спортивных         │

│                       │соревнованиях; выплаты в связи  с        │

│                       │увольнением работников, включая         │

│                       │компенсацию за неиспользованный отпуск; │

│                       │возмещение иных расходов, включая       │

│                       │расходы на повышение профессионального  │

│                       │уровня работников, трудоустройство      │

│                       │работников, уволенных в связи  с         │

│                       │осуществлением мероприятий по сокращению│

│                       │численности или штата, реорганизацией   │

│                       │или ликвидацией организации; расходы,   │

│                       │связанные с выполнением физическим лицом│

│                       │трудовых обязанностей (в том  числе      │

│                       │расходы на переезд на работу в  другую   │

│                       │местность), возмещение суточных в       │

│                       │пределах норм                           │

├───────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│суммы  страховых        │к таким  платежам (взносам) относятся    │

│платежей (взносов)    │суммы обязательного страхования         │

│                       │работников, осуществляемого             │

│                       │налогоплательщиком в порядке,           │

│                       │установленном законодательством         │

│                       │Российской Федерации, а также суммы     │

│                       │платежей (взносов) налогоплательщика  по │

│                       │договорам добровольного личного         │

│                       │страхования работников, заключаемым  на  │

│                       │срок не менее одного года,              │

│                       │предусматривающим оплату страховщиками  │

│                       │медицинских расходов этих застрахованных│

│                       │лиц; суммы платежей (взносов)           │

│                       │налогоплательщика по договорам          │

│                       │добровольного личного страхования       │

│                       │работников, заключаемым исключительно  на│

│                       │случай наступления смерти               │

│                       │застрахованного лица или утраты         │

│                       │застрахованным лицом трудоспособности в │

│                       │связи с исполнением им трудовых         │

│                       │обязанностей                            │

├───────────────────────┼────────────────────────────────────────┤