Аудиторская проверка расчетов по оплате труда СПК «Ермак»

   Согласно Федерального закона от 29 декабря 2009 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"  пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному в следующем порядке:

   за первые три дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

   с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. [17]

   Таким образом, за счёт фонда работник Колычев Н.Н. за счёт средств работодателя должен получить 361,74 руб. (180,87*2), а за счёт Фонда - 542,61 руб. (180,78*3).

   Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за февраль. Сумма рассчитанного аудитором и бухгалтером организации пособия совпадает.

   Проверка удержаний из заработной платы

   Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

   Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

   по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

   по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

   удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

   Общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка. [18]

   Согласно НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

   При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.). [3]

   Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

   Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

   заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

   документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). [3]

   Наиболее распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ):

   налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;

   налоговый вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. [3]

   Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

   Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. [19]

   Таким образом, для расчёта НДФЛ используется расчётный листок. Согласно данным за март было начислено 5 958,23 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

   оклад согласно тарифной сетке 936 руб.

   доплата в размере 3 706,57 руб.

   доплата с учетом районного коэффициента 777,16 руб.

   НДФЛ в размере 13% составляет 645 руб., то есть (9 484,21 -1 400) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя, то есть в совокупности 1400 руб.

   В феврале Болотову Д.Н. было начислено 10 787,00 руб. НДФЛ составил 1 272,00 руб., то есть (10 787 - 1400) *0,13.

   В марте совокупный доход составил 9 484,21 руб. НДФЛ составил 1 155,00 руб., то есть (9 484,21 - 1400) *0,13.

   Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данного работника подтвердила правильность расчета сумм и их обоснованность. За исключением того момента, что начисленная в марте премия в размере 6 223,48 руб. является не обоснованной, поскольку в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаружен аудитором.

   При расчете страховых взносов необходимо руководствоваться гл.24 НК РФ.

   Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в ст.238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д. [3]

   При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки следующих документов [12]:

   Проверка основана на использовании машинограмм оборотов по субсчетам счета 69. Расчёт страховых взносов ведётся в документе Расчёт авансовых платежей по страховым взносам для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Результаты сверки можно оформить в таблице:

   Таблица результатов сверки

Показатель	Показатели учётных регистров
	Баланс	Расчёт аванс плат	Сальдо сч.69	Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы за 1 квартал 2011 г.	119 876	119 235	119 876	119 240

 

   Таким образом, сверка учётных регистров выявила расхождения на 641 рубль.

   Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

   Данные о начисленных страховых взносах приводятся в расчетном листке. Болотову Д.Н. в январе были начислены страховые взносы в размере 1 550 руб. (5 958,23*0,34). В феврале 2 804 руб. (10 787,00*0,34). В марте 2 095 руб. (9 484,21 - 406,84 - 1017,10) *0,34. В данном случае согласно НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по страховым взносам пособия по временной нетрудоспособности.

   Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику Болотову Д.Н. не было обнаружено ошибок.

   Результаты проверки расчёта удержаний по НДФЛ и страховым взносам у всех работников целесообразно оформить в виде таблицы:

Таблица Результатов проверки

п/п	Ф. И.О.	Таб. №	Удержания по данным аудитора
			Налогообла-гаенмая база по Страх взн	Страховые взносы	Налогообла-гаемая база по НДФЛ	НДФЛ
1	Болотов Д.Н.	000029	5861,54	1550	4961,54	645
2	Давыдов В.Н.	000004	2292,31	596	1884,62	245
3	Жаворонков А.А.	000006	3692,31	960	2692,31	350
4	Жданов А. А	000007	4566,23	1188	3569,23	464
5	Зайцев К.И.	000008	2615,38	680	1015,38	132

 

4. Аудиторское заключение

  Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации СПК «Ермак» за период с 1 января по 31 марта 2011г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации СПК "Ермак" состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- - отчету о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях

  . - пояснительной записки.

  Ответственность за подготовку и представление этой финансовой, (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации СПК «Ермак». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить, мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита нами был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Аудиторской проверке были подвергнуты: Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2011 г. в части расчетов с персоналом по оплате труда, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие расчетам с персоналом по оплате труда, Положение об оплате труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы об учете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части расчетов по оплате труда. [21]

   По нашему мнению, бухгалтерский учёт СПК «Ермак» в части расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании учетной политики, Положении об оплате труда и премировании труда работников, а также соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

   В результате проверки первичных документов по учету труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.

   В результате проверки начисления заработной платы работников, не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно тарифной сетке СПК «Ермак» с учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостям за январь, февраль, март, но начисленные в марте премии не санкционированы приказом руководителя, или данный документ не был предоставлен аудитору.

   В результате проверки удержаний из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 апреля 2011 г. и Расчета авансовых платежей по страховым взносам на 641 рубль. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам проводился на основании законодательства РФ.