Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле

    

    где ОВ, и ОВ2 - объем выборки соответственно до и после учета влияния фактора объема генеральной совокупности;

    Г С - объем генеральной совокупности.

    Исходя  из формулы можно отметить, что  данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

1.3.4. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо

    Данный  метод применяется для определения  объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности.

    Считается, что элементы наибольшей стоимости  и ≪ключевые≫ элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.

    Согласно  данной методике, число элементов, подлежащих отбору для выборки, исчисляется  по формуле;

    OB = (ГС - ЭН - ЭК) • КП : (УС • 0,75)

    где ОВ - объем выборки;

    ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;

    ЭН - сумма элементов наибольшей стоимости;

    ЭК - сумма ≪ключевых≫ элементов;

    КП - коэффициент проверки;

    УС - уровень существенности.

    Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска суть которого я рассмотрю далее.

1.3.5. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета

    В случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного в третьем пункте порядок.

    Здесь проводится оценка аудитором уровней  рисков: неотъемлемого (внутрихозяйственного), средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале1. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки . 
 
 
 
 
 

2. Стратификация и характеристика  методов отбора элементов выборки.

2.1. Стратификация.

    Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

    Стратификация является действенным приемом повышения эффективности выборочного метода. Она позволяет использовать меньший объем выборки (в рамках каждой подгруппы, илистраты), не ухудшая качества самой аудиторской проверки. Это связано с тем, что показатель вариации, рассчитанный для элементов внутри отдельной страты, будет иметь небольшое значение.

    Значения  для вариантов, связанных с низкой степенью риска средств контроля, отсутствуют; в случае необходимости могут быть применены значения, соответствующие среднему уровню указанного риска.

    Зачастую  используется критерий суммовой оценки, т.е. выделяют элементы наибольшей стоимости и иные элементы. Как правило, первые из них подлежат сплошной (100%-ной) проверке (поскольку для них справедливо утверждение о том, что небольшая в процентном значении ошибка может иметь большое абсолютное значение и оказать существенное влияние на финансовую отчетность).

    В связи с этим можно сформулировать правило «90 -10»1, суть которого заключается в следующем:

    Нельзя  оценить степень достоверности  финансовой отчетности аудируемой организации, применив аудиторские процедуры отношении документов, на основе которых получены сальдо счетов или отражены хозяйственные операции, составляющие в совокупности 10% общей суммы в денежном выражении. Для получения 90%-ной выборки достаточно отобрать лишь 10% общего их количества.

2.2. Характеристика методов отбора элементов выборки

    Все методы отбора элементов выборки  из генеральной совокупности разделяются на две группы: вероятностные и невероятностные. Согласно первым, существует равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может оказаться в выборке.      Используя невероятностные методы, аудитор сам решает, какой элемент выбрать.

    Поскольку невероятностные методы не дают возможности оценивать результаты выборки статистическими способами, то их применение требует особой осторожности.

    Среди вероятностных методов различают;

• случайный отбор;
• систематический отбор (метод количественной или стоимостной выборки по интервалам).

    Случайный отбор обеспечивает равную вероятность быть отобранным для каждого элемента генеральной совокупности. Встречаются следующие разновидности данного метода;

    -повторный случайный отбор, при котором один и тот же элемент генеральной совокупности может попасть в выборку более одного раза;

    -бесповторный (наиболее часто используют в ходе аудита).

        Случайный отбор основан на использовании в расчетах случайных чисел. Последние могут быть получены;

    - при помощи таблиц случайных чисел;

    - с использованием специальных компьютерных программ.

    Систематический отбор (Метод количественной выборки по интервалам).

    Предполагается  выполнение следующих процедур:

    - нахождение интервала выборки (ИВ);

    -определение стартовой (начальной) точки выборки (СТВ);

    вычисление  номеров элементов, подлежащих включению  в

    выборочную  совокупность, путем последовательного (кратного) прибавления к стартовой точке значения интервала выборки.

    При этом интервал выборки находится  по формуле:

    ИВ = (ЗК-ЗН):ЭВ,

    где ЭВ - количество элементов выборки.

    Стартовая точка выборки (СТВ) исчисляется  следующим образом:

    СТВ = ИВ СЧ + ЗН. (14)

    Методы  случайного отбора и количественной выборки по интервалам применяются, как правило, в случае, если генеральная совокупность однородна, а стоимостные значения ее элементов отличаются друг от друга незначительно (т.е. данные методы предпочтительнее использовать при выборочной проверке элементов внутри отдельных страт).

       Метод стоимостной выборки по интервалам. В отличие от рассмотренных ранее, он используется в случае, если элементы генеральной совокупности имеют стоимостные значения со значительной вариацией.

    Необходимым условием применения этого метода является наличие стоимостного значения у элементов генеральной совокупности. Алгоритм указанного метода также состоит в расчете показателей интервала, стартовой точки и элементов выборки. Однако он отличается от предыдущего тем, что вместо порядкового номера документов в вычислениях «участвуют» их стоимостные эквиваленты (отсюда и название метода).

    Согласно  рассматриваемому методу, интервал выборки  находят по формуле;

    ИВ = ОС:ЭВ, где ОС - общий объем генеральной совокупности в денежном выражении.

    Стартовую точку выборки (ее первый порядковый элемент) определяют следующим образом:

    СТВ = ИВ • СЧ.

    Значение  каждого последующего элемента равно  предыдущему значению, увеличенному на значение интервала выборки. При этом выбираются элементы, в диапазон стоимости которых, рассчитанной нарастающим итогом, входит полученное значение в стоимостном выражении.

            Среди невероятностных методов выборки выделяют:

• блочный отбор - отбор последовательности нескольких элементов. Как только выбирается начальный элемент, остальные элементы выборки выделяются автоматически (например, отборки для проверки последовательности из тридцати кассовых ордеров за июнь 200_г.);
• беспорядочный отбор - исследование генеральной совокупности и выделение элементов выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам;
• оценочные методы - определение элементов выборки на основе профессиональных суждений самих аудиторов; при этом их выбор падает на элементы, с вероятностью содержащие ошибку.

    Несмотря  на простоту применения, невероятностные  методы не лишены существенного недостатка - высокой степени вероятности получения непредставительной выборки, в результате чего значительно возрастает аудиторский риск выборки.

3. Анализ результатов  выборочного исследования и риск аудиторской выборки.

 

    Как было отмечено, выборка в аудите проводится в целях формирования мнения и выводов о свойствах всей проверяемой генеральной совокупности. Поэтому важным этапом выборочного исследования является проведение анализа выявленных отклонений и экстраполяции их на генеральную совокупность.

    Основным  правилом является то, что ошибки и  искажения, выявленные аудитором по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность (путем умножения общей суммы отклонения на отношение объемов генеральной и выборочной совокупностей). Ошибки и искажения, содержащиеся в элементах наибольшей стоимости и «ключевых» элементах, учитываются в фактически выявленной сумме и экстраполяции на генеральную совокупность не подлежат. Таким образом,

    ОПП = ОВ • (ГС - ЭН - ЭК): СЭВ + ОЭН + ОЭК,

    где ОПП - полная прогнозная величина ошибок;

    О В - фактическая величина ошибок, выявленная при проверке представительной выборки;

    СЭВ - суммарная величина элементов представительной выборки;

    ОЭН - ошибки, выявленные в ходе проверки элементов наибольшей стоимости;

    ОЭК - ошибки, выявленные в ходе проверки ≪ключевых≫ элементов.

    Все элементы формулы учитываются в  денежном выражении.

          В общем случае в результате экстраполяции результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможны  следующие варианты:

    1) если общая прогнозная ошибка  больше уровня существенности, то  у аудитора нет достаточных  оснований для подтверждения  достоверности проверяемой совокупности;

    2) если общая прогнозная ошибка  меньше уровня существенности, то  с учетом иных аудиторских  доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена;

    3) если указанные величины незначительно  отличаются друг от друга, то аудитору рекомендуется предпринять следующие меры:

    а) увеличить объем выборки либо применить иные аудиторские процедуры;

    б) провести более детальный анализ причин возникновения ошибок и искажений;

    в) потребовать от клиента устранения установленных проверкой нарушений до ее окончания;

    г) потребовать от клиента исправления  не только выборочно выявленных, но и всех остальных возможных нарушений, после этого провести повторную проверку иных (ранее не проверенных) элементов генеральной совокупности.

         Тем не менее необходимо помнить, что абсолютно представительная выборка на практике не встречается. Всегда существует вероятность того, что на основе результатов выборочно проведенной проверки аудитором будет сформировано неправильное мнение (из-за наличия аудиторского риска), что может иметь для самого аудитора негативные правовые и экономические последствия.

         Риск выборки (sampling risk) означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.