Аудиторская выборка 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

        

    На  сегодняшний день часть предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ (акционерные общества), обязаны включать аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности. Проведение независимого аудиторского исследования представляет сложный процесс, основанный на строго регламентированных законом нормах и включающий несколько этапов.

    Одним из важнейших этапов проведения аудиторской  проверки является аудиторская выборка.

    В данной работе мы постараемся описать  основные принципы выборочной проверки, методы определения объема выборки и анализ результатов выборочного исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные принципы выборочных проверок в аудите и методы определения объема выборки.

             

    Под аудиторской выборкой (Audit sampling) понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью¹. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Проще говоря, «выборочный метод аудита» можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100%совокупности проверяемых элементов. Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов:

    1) определение метода отбора;

    2) нахождение объема и получение выборки;

    3) выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки;

    4) анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

    Рассмотрим  каждый этап выборочного метода в  отдельности.

1.1. Определение метода отбора

    При определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер (объем) выборки². Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это определение «специфических» (конкретных) целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке. Как правило, такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности (так называемых критериев проверки, соблюдение которых должно быть подтверждено или опровергнуто доказательствами в ходе проведения аудита). Например, при осуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля: предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иных документов - договоров, счетов-фактур, накладных и т.д.

    "Генеральная  совокупность" - полный набор элементов,  из которых аудитор отбирает  совокупность и в отношении  которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

    Правильное  определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется  о всей (генеральной) совокупности. К примеру, если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но никак не за весь финансовый год.

          Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации, который будет рассмотрен в следующем разделе.

1.2. Нахождение объема и получение выборки.

 

       При определении размера (объема) выборки аудитор должен оценить:

• риск выборки;
• уровень допустимой ошибки;
• уровень ожидаемой ошибки.

      Допустимая ошибка (tolerable error) - это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности. Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором, и наоборот.

    Ожидаемая ошибка (expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.

    В случае, если аудитор ожидает наличие ошибок в генеральной совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных ошибок исключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том,что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни иска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента, и др.

    Согласно  требованиям МСА № 530 «Аудиторская выборка», выборка должна быть репрезентативной (или представительной), т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь возможность (точнее, равную вероятность) попасть в выборку.

    Существует иное определение указанного понятия. Так, представительная выборка - это выборка, обладающая теми же свойствами, что и генеральная совокупность. Если, например, количество документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова (это не означает, что количество документов в выборке за январь и сентябрь будет равным; вероятнее всего, эти числа будут близкими). Однако и в настоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяют, например, накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что получили ясное представление о правильности их документального оформления за весь проверяемый период (например, за год). Такие действия противоречат принципу репрезентативности аудиторской выборки.

    В стандарте упоминаются три основных метода аудиторской выборки:

    1 случайного отбора;

    2 систематического отбора;

    3 бессистемного отбора.

    В ходе анализа полученных результатов и распространения их на генеральную совокупность аудитору необходимо определить:

    - действительно ли полученные отклонения являются ошибкой;

    - рассмотреть качественные аспекты выявленных ошибок (их характер - умышленные или непреднамеренные, систематические или случайные; причину и воздействие на дальнейший ход аудиторской проверки);

    - распространить полученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральную совокупность, обращая внимание на качественные аспекты выявленных ошибок (при этом может быть проведена статистическая или нестатистическая оценка результатов);

    -заново оценить риск выборки (если значение выявленной ошибки в генеральной совокупности превышает уровень допустимой ошибки, то необходимо переоценить риск выборки, и если определенный уровень риска окажется неприемлемым, то рассмотреть возможность увеличения объема выборки или применения альтернативных аудиторских процедур).

1.3. Методы определения объема выборки

    В мировой практике применяются различные  подходы к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

1. оценка влияния таких факторов, как

• фактор уверенности,
• общая стоимость генеральной совокупности;
• допустимая и ожидаемая сумма ошибок;

2. оценка риска выборки,
3. ожидаемой и допустимой степени отклонений;
4. определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
5. нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

    Рассмотрим  каждый способ подробнее.

1.3.1 Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов

    В рамках применения данного подхода  возможны варианты: методика расчета  объема выборки для генеральных  совокупностей в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать. В первом случае объем выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО), или

    

    Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности приведены ниже:

    Во  втором случае (когда ожидается наличие  ошибок) в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить следующую формулу:

    

    Фактор надежности определяется выше. Однако для уровней надежности 97,5% и выше рекомендуется использовать следующие значения:

    Уровень надежности                                Фактор надежности

    97,5                                                                            3,84

    99,0                                                                             5,43

    99,5                                                                              6,63

      Предположим, в предыдущем примере аудитор ожидает, что  искажение в совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае т.е. объем выборки возрастет до 148 элементов.

1.3.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки

Данный метод  будет рассмотрен ниже.

1.3.3. Метод ожидаемой и допустимой степени отклонений

    Данный  подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872-1953). Суть метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:

    а) уровень надежности (100% минус риск выборки);

    б) ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);

    в) допустимая ошибка (% генеральной совокупности).

    Далее, объем выборки определяется с  применением таблицы, составленной для соответствующего уровня надежности.

    Объем выборки в зависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок

    (для  уровня надежности 95%)

    

    К примеру, аудитор оценивает уровень  допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.