Аудиторские доказательства: сущность и порядок подготовки

30

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

1.2 Источники аудиторских доказательств.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств

2 ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

2.1 Сущность, назначение и виды аудиторского заключения

2.2 Порядок составления  аудиторского заключения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация в процессе своего развития сталкивается с необходимостью проверки финансово-экономической деятельности, осуществляемой аудитором на основании представленных документов финансовой отчетности. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам Российской Федерации.

В ходе такой проверки аудитор собирает и анализирует различную информацию. Она может быть получена в результате проверки первичных документов, регистров бухгалтерского учета, проведения анализа и процедур при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или путем собеседования с сотрудниками экономического субъекта и/или третьими лицами. Перечисленная выше информация является аудиторскими доказательствами, которые впоследствии становятся основой для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора, называется аудиторским заключением.

Цель данной работы – раскрыть сущность понятий «аудиторские доказательства» и «аудиторское заключение» и изучить порядок подготовки последнего.

Для достижения поставленной цели необходимо выделить следующие задачи:

     ознакомиться с нормативно-правовой базой, регулирующей понятия «аудиторские доказательства» и «аудиторское заключение»;

     дать их определения и классифицировать в соответствии с различными признаками;

     установить структуру аудиторских доказательств и выявить основные их источники;

     определить процедуры получения аудиторских доказательств;

     раскрыть содержание аудиторского заключения и рассмотреть основные принципы его составления.

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

Вообще под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта[1]. С другой стороны это и процесс получения сведений об определенном факте, позволяющий с той или иной степенью достоверности сформировать мнение.

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки, а также результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают в себя документальные источники информации, а также документацию бухгалтерского учета и другие сведения.

Основные характеристики аудиторских доказательств, их источники, процедуры получения установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Необходимость аудиторских доказательств состоит в том, что они:

     являются обоснованием выводов аудитора;

     используются при составлении аудитором отчета руководству аудируемого лица (заказчика проверки);

     являются основой для подготовки аудиторского заключения по результатам проведенной проверки.

Из вышесказанного следует, что аудиторские доказательства необходимы для достижения основной цели аудита, отраженной в правиле (стандарте) № 1, а именно - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские доказательства фиксируются аудитором в его рабочих документах, составляемых в виде записей о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля, о выявленных в ходе проверки нарушениях правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Как и любые другие доказательства аудиторские доказательства состоят из трех частей:

      тезиса;

      аргументов;

      демонстрации.

Тезис – это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами.

Аргументы делятся на пять групп:

1.     Положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним – бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать).

2.     Определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения.

3.     Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств.

4.     Постулаты – исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит; доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

5.     Ранее доказанные положения. Если аудитор уже провел хотя бы одну проверку клиента, то он в процессе очередной проверки может воспользоваться ранее доказанными положениями.

Демонстрация – способ выведения тезиса из аргументов. Она должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.

Аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции счетов с указанием ошибочных записей по счетам, различных расчетов, например, расчет объема реализации продукции, расчет балансовой и налогооблагаемой прибыли. Формы представления и систематизации аудиторских доказательств аудиторская организация определяет самостоятельно.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1):

Рис. 1. Классификация аудиторских доказательств

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от аудируемого лица (заказчика) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства – представляют комбинацию первых двух видов.

По характеру доказательств различают устные (полученные в форме заявлений руководства или опросов персонала), визуальные (полученные в результате наблюдения) и документальные (полученные из бумажных, электронных и других носителей).

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, смешанные и затем внутренние доказательства. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Ко всем перечисленным выше аудиторским доказательствам применяются требования надлежащего характера и достаточности.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, которая определяет их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бухгалтерской отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - это утверждения, сделанные в явной или неявной форме руководством аудируемого лица, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Данное требование определяется на основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также планируемых уровней существенности и аудиторского риска.

Наряду с этими требования необходимо учитывать и существенность, представляющую собой максимально допустимую величину ошибки в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой аудитором как несущественная, не вводящая в заблуждение пользователей. Данный показатель может быть выражен как в процентах (уровень), так и в абсолютной величине.

Как было отмечено ранее, в ходе получения аудиторских доказательств аудитор пользуется информацией, содержащейся в различных документах. В связи с этим все документы можно разделить на три группы:

     документы, полученные от третьих лиц;

     документы, полученные от организации-клиента;

     документы, составленные аудитором.

Первые две группы являются источниками аудиторских доказательств, речь о которых пойдет в следующем параграфе. К документам, составленным аудитором, относятся, прежде всего, план, программа, отчет и заключение.

Таким образом, аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, в ходе которой он должен получить достаточные и достоверные сведения, подтверждающие, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает реальное финансовое состояние организации, а также, что она составлена в соответствии со стандартами и законодательством РФ.

1.2 Источники аудиторских доказательств.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, законодательством Российской Федерации жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения должен самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Используя различные источники информации о деятельности аудируемого лица, аудитор тем самым собирает аудиторские доказательства. Основные источники получения информации отражены на рисунке 2.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций – изучения документов.

Рис. 2. Виды источников получения аудиторских доказательств

Аудитор изучает следующие первичные документы бухгалтерского учета;

     документы, определяющие юридические отношения аудируемого лица с другими юридическими и физическими лицами (например, договоры с поставщиками или покупателями);

     документы, характеризующие статус аудируемого лица (устав, свидетельство о регистрации, учетная политика);

     другие документы (приказы и распоряжения руководителя организации, акты проверок налоговыми органами).

Первичный учетный документ подтверждает факт совершения хозяйственной операции, и является ее обоснованием. К ним относятся накладные, счета-фактуры, акты, приходные и расходные кассовые ордера и др. К этим документам предъявляются определенные требования, прописанные в статье 6 федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете». В этой статье указано, что к бухгалтерскому учету принимаются документы, если они составлены по унифицированной форме первичной учетной документации. Если же в организации могут быть хозяйственные операции, для оформления которых не предусмотрены типовые образцы документов, то в таком случае формы первичных документов должны быть утверждены руководителем организации и включены в его учетную политику.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов могут составляться сводные учетные документы, например, кассовые отчеты, авансовые отчеты и др. В сводных учетных документах обобщаются и укрупняются данные первичных учетных документов.

Источником получения аудиторских доказательств являются также регистры бухгалтерского учета. В них данные из первичных и сводных документов, принятых к бухгалтерскому учету, систематизируются и накапливаются по счетам бухгалтерского учета. По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (Главная книга), сводные листы (журналы-ордера, ведомости), карточки, полученные при использовании вычислительной техники. Учетные регистры делятся на синтетические (в них записи делаются в обобщенном виде) и аналитические (они детализируют данные синтетических учетных регистров, в них дается более подробная информация об объекте). Необходимо при этом подчеркнуть, что данные синтетического учетного регистра должны быть тождественны данным всех аналитических учетных регистров по соответствующему синтетическому счету.