Аудиторский контроль деятельности акционерных обществ на примере предприятия ЗАО Санаторий «Русь»

                                               ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время экономика России находится в трудном положении. Одним из путей выхода из этого  положения считается всемерное  развитие всего бизнеса и предпринимательской  активности. Сторонники данного пути опираются на опыт стран с развитой рыночной экономикой. Для достижения поставленной задачи разработаны и  приняты ряд нормативно - правовых актов, общее содержание которых - предоставление значительной свободы частным предприятиям, сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях значительно возрастает роль и значение аудита акционерных обществ.

     Реализация  экономических интересов акционеров базируется на получении дивидендов (доходность акций) и росте стоимости  принадлежащих им акций (рыночная капитализация). Реализации этих целей способствует многоуровневая система корпоративного финансового контроля.

     Финансовый  контроль в акционерном обществе можно подразделить на:

     Контроль  менеджмента – контрольно - ревизионная служба в составе исполнительной дирекции.

     Контроль  собственника (акционеров) - ревизионная  комиссия, комитет по аудиту.

     Независимый аудит - аудиторская организация. Его потребителями являются менеджмент предприятия и акционеры, и внешние пользователи (инвесторы, банки, страховые компании). С его помощью формируется общественное мнение о честности и точности отражения положения дел компании в ее финансовых документах и об их соответствии имиджу.

     Аудиторская проверка отчетности акционерного общества является одним из важнейших элементов  финансового контроля. При этом подтверждается не только ее достоверность, но и проверяется  правомерность использования прибыли, законность и обоснованность сделок, правильность начисления налогов и др. Поэтому акционеры в первую очередь заинтересованы в выборе аудиторской организации, способной провести эффективную и объективную проверку финансово-хозяйственной деятельности общества. В связи с этим рекомендуется осуществлять конкурсный отбор аудиторской организации. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

     Предметом исследования настоящей работы является - аудиторский контроль деятельности акционерных обществ на примере предприятия ЗАО «Санаторий «Русь».

     Объектом  курсовой работы  является изучение  финансовых процессов и факторов, влияющих на аудиторский контроль деятельности акционерных обществ, получение прибыли и повышение рентабельности предприятия.

     Целью данной работы является исследование особенностей аудита акционерных обществ. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

     1) ввести основополагающие для  данной работы понятия «акционерное  общество», «аудит», «аудируемое  лицо», и некоторые другие термины,  необходимые для решения поставленной  задачи;

     2) описать особенности аудиторской  проверки акционерного общества  в теоретическом аспекте;

     3) описать нормативно-правовую базу  аудиторской проверки акционерного  общества;

     4) сделать выводы.

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА АКЦИОНЕРНЫХ  ОБЩЕСТВ 

     1.1. Нормативно-правовая база аудита акционерных обществ 

     В соответствии с Федеральным законом  РФ «Об аудиторской деятельности»  от 01.07.2010 N 136-ФЗ, аудит (аудиторская  деятельность) - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (которые называются аудируемые лица). Аудиторской деятельностью могут  заниматься имеющие соответствующие  лицензии аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы. Кроме  аудиторской деятельности, они могут оказывать сопутствующие услуги.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В соответствии со ст. 4, 136 - ФЗ аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.  Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

     Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право  осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации  аудиторов, членом которой такая  организация является.

     Акционерное общество - организационная форма  объединения средств предприятий  организаций, других юридических лиц  и граждан в целях осуществления  хозяйственной деятельности. Существуют закрытые и открытые акционерные  общества.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. В отечественной теории и практике аудиторских услуг  признается следующая система их классификации:

     1) обязательный аудит - это аудит,  проведение которого обусловлено  прямым указанием в Федеральном  законе РФ «Об аудиторской  деятельности» от 01.07.2010 N 136-ФЗ и  других федеральных законах. Обязательный  аудит - это ежегодная обязательная  аудиторская проверка ведения  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации  или индивидуального предпринимателя.

     В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ г. бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит  из:

     а) бухгалтерского баланса;

     б) отчета о прибылях и убытках;

     в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

     г) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту;

     д) пояснительной записки.

     Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»  от 01.07.2010 N 136-ФЗ определено осуществление  обязательного аудита в следующих  случаях:

     1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

     2) организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным  фондом, фондом, источником образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц;

     3) объем выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному,  превышает 20 миллионов рублей. Для  муниципальных унитарных предприятий  законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены[5, с. 60].

     Необходимо  учесть, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При  проведении обязательного аудита в  организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов  утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться  только аудиторскими организациями, в  уставном (складочном) капитале которых  отсутствует доля, принадлежащая  иностранным физическим или юридическим  лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную  тайну, полученный в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

     При проведении обязательного аудита аудиторские  организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение  договоров. Закон обязывает аудиторские  организации и индивидуальных аудиторов  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги.

     В РФ система нормативного регулирования  аудита акционерных обществ имеет  многоуровневое строение.

     Первый  уровень включает Федеральный закон  РФ «Об аудиторской деятельности»  от 01.07.2010 N 136-ФЗ, который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной  системе, и Федеральный закон  от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» который дает определение акционерных обществ, раскрывает особенности их правового положения.

     Второй  уровень включает федеральные стандарты  аудиторской деятельности (по мере разработки и принятия Правительством РФ) и ныне действующие российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие  вопросы регулирования аудиторской  деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов  рынка аудиторских услуг.

     Третий  уровень составляют правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений, которые регулируют специфические  вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств, и  ведомств.

     Четвертый уровень составляют внутрифирменные  аудиторские стандарты, которые  разрабатываются аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении аудита и сопутствующих услуг [3, с. 115].  

     1.2. Особенности планирования аудита акционерных обществ 

     В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  от  01.07.2010 N 136 - ФЗ определено осуществление обязательного аудита в случае, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Кроме того, один из случаев обязательного проведения аудита помимо ежегодного установлен ч.2 п.5 ст. 130 ГК РФ - «Аудиторская проверка деятельности акционерного общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов».

     Уже на стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля акционерного общества. В  случае, если из-за недостатков этих систем получение надлежащих аудиторских  доказательств, необходимых для  подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно  отказаться от работы с данным предприятием.

     Перед началом аудита  акционерного общества особенно важным является согласовать  в договоре или письме-обязательстве  условия проведения аудита, права  и обязанности аудиторской организации  и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Как и в случае аудита любых экономических  субъектов, в ходе аудита акционерного общества следует тщательно планировать  работу, анализировать специфику  деятельности данного субъекта, изучать  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля. Сотрудникам  аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.