На  основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля аудиторская  организация определяет допустимый риск не обнаружения. Для крупных  предприятий, которыми обычно являются акционерные общества, значение риска  необнаружения обычно должно быть выше, чем для малых экономических  субъектов. Исходя из задачи минимизации  риска необнаружения аудиторской  организации рекомендуется планировать  необходимое увеличение объема аудиторских  выборок.

     С учетом особенностей аудиторского риска  при обязательном аудите акционерного общества аудиторской организации  следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности должно в  преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при  проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация  при сборе аудиторских доказательств  должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры» [1, с. 90]. 

                  1.3. Методика аудита акционерных обществ 

     Акционерные общества, так же как любой другой экономический субъект, имеет право  выбора аудиторской организации  для проведения обязательной аудиторской  проверки, и аудиторской организации  или индивидуального аудитора для  проведения инициативных проверок.

     Однако  выбор аудиторских организаций  несколько сужается при проведении обязательного аудита в акционерных  обществах, в уставных капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъектов  РФ составляет не менее 25 %. В этом случае выбирать следует из аудиторских  организаций-победителей открытого  конкурса на право проведения открытых проверок указанных организаций. Порядок  проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

     После выбора аудиторской организации  акционерное общество направляет на имя руководителя аудиторской организации  приглашение провести аудиторскую  проверку.

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеют право выбора клиента. Ей следует  определить, будет ли она заключать  договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

     В ответ на приглашение провести проверку аудиторская организация (индивидуальный аудитор) составляет письмо-обязательство  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) о согласии на проведение аудита, которое направляется непосредственно  руководителю акционерного общества, пригасившего аудиторскую фирму. Составление  этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской  проверки потенциального клиента.

     Далее договор об оказании аудиторских  услуг заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса  РФ.

     Аудитор в определенных случаях должен получать от руководства акционерных обществ  разъяснения, необходимые ему для  достижения целей его работы. Необходимый  объём информации, а так же перечень случаев, в которых необходимо получение  таких разъяснений, определяются аудитором  самостоятельно.

     Во  всех случаях обязательного аудита, а так же в случаях, когда это  обусловлено нормативными актами или  договором, аудиторские организации  обязаны готовить и предоставлять  аудируемому лицу по результатам  аудиторской проверки письменную информацию (письменный отчет). Аудиторская организация  обязана указать в письменной информации все связанные с фактами  хозяйственной жизни акционерного общества ошибки и искажения, которые  оказывают или могут оказать  существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности [9, с. 160].

     При проведении аудита акционерного общества часто возникает необходимость  во взаимодействии со службами внутреннего  контроля аудируемого лица. При этом аудиторы должны руководствоваться  нормами, изложенными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

     Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей  проверки акционерного общества.

     После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская  организация должна решить: может  или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей  внешнего аудита. Если аудиторская  организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего  аудита и убедиться в том, что:

     1) соответствующие программы и  объем работы внутреннего аудита  отвечают целям внешнего аудитора;

     2) работа внутренних аудиторов  проводится по плану и документально  оформляется;

     3) выводы (заключения) внутренних аудиторов  достаточно обоснованы полученными  ими данными и соответствуют  существующим обстоятельствам, а  содержание отчетов, подготовленных  внутренними аудиторами, соответствует  результатам выполненной ими  работы;

     Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят  от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего  аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

     Аудиторская организация в ходе аудита акционерного общества должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами, она должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита акционерного общества. Аудиторская организация должна информировать руководство о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. При этом аудиторская организация в ходе своей проверки акционерного общества не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.

     Надо  учесть, что аудиторская организация  несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству акционерного общества по результатам проведения аудита, а также и за определение  содержания, сроков и объема аудиторских  процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности акционерного общества представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности. Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»  допускаются следующие виды аудиторских  заключений:

     1) в безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

     2) в условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  означает, что за исключением  определенных в аудиторском заключении  обстоятельств бухгалтерская отчетность  подготовлена таким образом, чтобы  обеспечить во всех существенных  аспектах отражение активов и  пассивов экономического субъекта  на отчетную дату и финансовых  результатов его деятельности  за отчетный период исходя  из нормативного акта, регулирующего  бухгалтерский учет и отчетность  в Российской Федерации;

     3) в отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  означает, что в связи с определенными  обстоятельствами эта отчетность  подготовлена таким образом, что  она не обеспечивает во всех  существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического  субъекта на отчетную дату  и финансовых результатов его  деятельности за отчетный период  исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет  и отчетность в Российской  Федерации;

     4) отказ аудиторской фирмы от  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта в аудиторском  заключении означает, что в результате  определенных обстоятельств аудиторская  фирма не может выразить и не выражает свое мнение [6, с.220].

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ деятельности                АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО санаторий «Русь»

2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАО Санаторий  «Русь»

     Санаторий "Русь" является крупным санаторным учреждением, обладающим развитой и  постоянно совершенствуемой лечебной базой. В своей лечебной практике коллектив санатория, руководимый  доктором медицинских наук Петром Кирилловичем Ионовым делает упор на нетрадиционные, хорошо зарекомендовавшие себя методики и способы реабилитации и лечения  детей и взрослых.

     Санаторий «Русь» расположен по адресу Анапа, ул. Пушкина, 1 на живописном скалистом берегу Малой бухты.

     Количество  зарегистрированных акционеров в реестре 233 человека- 25665 акций.

     Основными направлениями деятельности акционерного общества являются:

     а) лечение и обслуживание по санаторно-курортным  путевкам родителей с детьми, детей  и взрослых;

     б)  реабилитационно- восстановительное  лечение профзаболеваний;

     в) лечение нервной, опорно-двигательной системы;

     г) реабилитация последствий травм;

     д) бронхолегочная патология, органов  пищеварения, заболевания кожи.

     Санаторий оказывает платные медицинские  услуги, услуги баров, ресторанов, бытовые  услуги, трансферт, услуги автостоянки, услуги развлекательного характера. 

     Основная  цель всей деятельности здравницы —  повышение эффективности как  самих услуг, так и всей производственной деятельности, его стабильности. Вся  внутренняя деятельность здравницы, ее рекламные компании направлены на то, чтобы повышать свой имидж, конкурентоспособность  предоставляемых услуг через  проведение политики снижения цен, улучшения  качества услуг, определении своего рынка и своего покупателя.

     Основные  экономические показатели  представлены в таблице 1.

     Таблица 1- Обеспеченность основными ресурсами за 2008-2010 гг.