Бухгалтерская финансовая отчетность

     Некоммерческие  организации в отчете о целевом  использовании полученных средств  отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного года, их расходовании в течение отчетного периода и остатках отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческих организаций и списанных на уменьшение целевых поступлений.

     В случае превышения произведенных в  отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода), указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» (строка 400) в круглых скобках. 

     2. 7. Содержание и  порядок составления  аудиторского заключения ОАО «Лазурит» 

     Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

       В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельность за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных аудитором обстоятельств, бухгалтерская  отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами  бухгалтерская  отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     Отказ  аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить и не выражает  такое мнение  в одной их установленных настоящим Порядком форме.

     При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности   экономического субъекта.

     Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования.

     Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства  не были обнаружены аудиторской фирмой.

     В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и  полно изложены все существенных обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать , если это возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой  должна включать следующие элементы:

• юридический адрес и телефоны
• порядковый номер лицензии
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию
• срок действия лицензии
• номер регистрационного свидетельства
• номер расчетного счета
• ФИО аудитора, принимавшего участие в аудите

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,  должна включать следующие элементы:

• ФИО
• стаж работы в качестве аудита
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию
• срок действия лицензии
• номер регистрационного свидетельства
• номер банковского счета

      

  Аналитическая  часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому  субъекту об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета  и отчетности экономического  субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово- хозяйственных операций.

             Это часть должна включать:

• ее название
• кому она адресована
• наименование экономического субъекта
• объект аудита
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Отчет аудитора должен быть адресован исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов  проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:

• ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля
• цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита
• общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации
• описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштаба и характера деятельности организации

 

     Опытный аудитор часто опирается не только на порядок, но и на свою способность выносить профессиональные суждения о состоянии дел  у клиента в определенной, хорошо ему известной отрасли деятельности.

     К тому же он несет существенную моральную  и материальную ответственность за количество и качество собранных им аудиторских свидетельств, за содержание выданных  рекомендаций и за их последствия.

     Следовательно, порядок никоим образом не сдерживает инициативу аудитора, он призван лишь облегчить его общение с представителями администрации проверяемого субъекта, местными налоговыми органами. 
 

     Итоговая  часть  представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Итоговая  часть должна включать:

• название данной части
• кому адресована итоговая часть
• наименование экономического субъекта
• объект аудита
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность
• ссылка на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит
• изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения  в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта
• мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
• дату аудиторского заключения

      

     К данной работе прилагается аудиторское  заключение ООО «Балтика –Аудит», выражающее мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности. (Приложение № 8). На основе проведенного аудита было установлено, что бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Лазурит» и финансовых результатов его деятельности исходя из требовании законодательства по бухгалтерскому учету в РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

     1. Бухгалтерский  учет: Учебник / А.С.  Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский  и др. / Под ред.  П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    2. Безруких П.С.  Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

    3. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е  изд., перераб. и  доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

    4. Палий В.Ф., Палий  В.В. Финансовый  учет: Учеб. пособие:  В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г.

      5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин  А.Н. Бухгалтерский  и налоговый учет  и отчетность организации  (практический пример). - "Налоги  и финансовое право", 2004 г.

6. Николаева С.А., Безрученко  Г.А., Галдина А.А.. Международные и  российские стандарты  бухгалтерского учета:  Сравнительный анализ, принципы трансформации,  направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть  2: Элементы финансовой  отчетности, раскрытие и представление информации

7. Денежные средства (Н.А.  Лытнева, "Бухгалтерский  учет", N 24, декабрь  2003 г.)

     8. Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский  учет", N 3, февраль 2004 г.)

     9. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 г. (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2004 г.)

     10. Годовая отчетность ("Главбух", N 1, январь 2004 г.)