Бухгалтерская финансовая отчетность

     В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).

     При выбытии основных средств или иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых объектов.

     При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма  дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.)

     По  статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 176 тыс. руб. за отчетный период и 119 тыс. руб.  – за аналогичный период предыдущего года. А по строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Анклав» отражена сумма 377 тыс. руб. за отчетный период и 655 тыс. руб.  – за аналогичный период предыдущего года. 
 
 

Раздел  II. Внереализационные доходы и расходы. 

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов)
• прочие внереализационные доходы;

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• суммы дебиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• курсовые разницы;
• прочие внереализационные расходы

     По  статье «Внереализационные доходы» (строка 120) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 6 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.

     По  статье «Внереализационные расходы» (строка 130) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 22 тыс. руб.  за отчетный период и 174 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. 

     «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140).

     Величина  прибыли (убытка) до налогообложения  определяется как сальдо по всем доходам  и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным  доходам и расходам.

     Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие  операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные  доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).

     При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».

     По  строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 9940 тыс. руб.  за отчетный период и 1755 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.

     По  статье «Отложенные  налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым  понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

    Однако  основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен новый счет 09 "Отложенные налоговые активы". При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

    Отложенные  налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается на счет учета  прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  данной статье в форме № 2 ОАО «Лазурит»  информация отсутствует.

    Отложенное  налоговое обязательство (строка 142)  - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые обязательства также  учитываются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  обязательств. Названным выше приказом N 38н введен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     Отложенные  налоговые обязательства уменьшаются  или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  данной статье в форме № 2 ОАО  «Лазурит»  информация отсутствует.

    По  статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

    Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый расход по налогу на прибыль",

    К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

    При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

    Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

    К-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый доход по налогу на прибыль".

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).