По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других форм отчетности, которые  в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют  числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

Важным требованием  является соблюдение в течение отчетного  года принятой учетной политики, изменение  ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском  языке и подписана руководителем  и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском  учете» и других нормативных актов  фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой  бухгалтерский отчет (по сравнению  с промежуточной отчетностью) приходиться  вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения  данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

Расхождения данных в  ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в  соответствующих учетных регистрах  до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности  годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий  период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток  и помарок. В случае исправления  ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие  отчет, с указанием даты исправления.

§ 3. Бухгалтерская отчетность источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта

Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка.

Как свидетельствует  мировая практика, представление прозрачной и полезной информации является необходимым  условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка.

Надежность  выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской  отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного  информирования пользователей  включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.

Кроме перечисленных  выше качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность  и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Для пользователей  более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Ясно, что запаздывающая  информация имеет небольшую ценность.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Хотя представляемая в этих отчетах информация обычно относится к прошлым событиям и служит основой для оценки результатов деятельности и выполнения поставленных задач, большинству пользователей требуется также информация, касающаяся будущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т.п.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

правдивость представленных данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Например, если отчет о прибылях и убытках относится к определенному периоду, то приводимые в нем данные о поступлениях и расходах должны в максимальной степени отражать именно те поступления и расходы, которые относятся к этому периоду. Поэтому предусматривается точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, с тем чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки;

преобладание  содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему содержанию предназначены для целей представления информации, необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат;

осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

§4. Требования к информации в бухгалтерской  отчетности

Разрабатываемые организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

полноту информации;

последовательность представления информации во времени;

нейтральность информации;

возможность сравнения  данных во времени;

существенность информации.

Полнота информации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Статьи бухгалтерских  отчетов, которые в соответствии с нормативными актами подлежат раскрытию, но по которым у организации отсутствуют соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключения составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

Пример. В отчете о прибылях и убытках за 2001г. организация показала некоторую сумму  по статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым  получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2002г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете, указав в ней сумму за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проставить прочерк.

Последовательность  представления информации во времени. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности и последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Пример 1. До 1 января 2001г. основным видом деятельности организации было производство игрушек. С 1 января 2002г. основным видом ее деятельности стала торговля игрушками. В этой связи в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отпадает необходимость в отдельных статьях, связанных с запасами сырья, материалов, незавершенным производством, готовой продукцией. В отчете за 2001г. организация должна сохранить указанные статьи. В отчете же за 2002г. построение раздела II бухгалтерского баланса должно быть изменено. В него целесообразно включить следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса вследствие изменения с 1 января 2001г. основного вида деятельности».

Пример 2. Поскольку в 2001г. организация широко применяла аккредитивы  при расчетах с  поставщиками, в бухгалтерском  балансе из статьи «Прочие денежные средства» выделена статья «Аккредитивы». В отчете за 2001г. целесообразно привести следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса в связи с тем, что существенная часть расчетов с поставщиками велась в аккредитивной форме».

Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Пример 1. При раскрытии информации о выручке от продажи продукции организация не указывает, что в составе выручки 60% составляют продажи на условиях товарообмена (бартера). Общая величина выручки представлена в отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации.

Пример 2. Дирекция организации  может быть не заинтересована в детальном раскрытии определенной информации (об аффилированных лицах; займах, представленных членам совета директоров организации; вознаграждении, выплаченном дирекции организации и др.). Однако непредставление такой информации может значительно сказаться на обоснованности выводов, которые пользователи делают на основе отчетности организации.