Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Марта 2012 в 11:07, курс лекций
В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде. Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются для них более предпочтительными.
2.2. Применение обычной (традиционной) системы
налогообложения
Обычная (традиционная) система налогообложения предполагает уплату всех налогов: федеральных, региональных и местных.
Федеральными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ, и обязательные к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организации).
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и субъектами РФ (республики, края, области). Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организации).
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами органов самоуправления. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (земельный налог).
Порядок исчисления налогов при обычной системе налогообложения можно представить в виде таблицы:
Таблица 3
Расчет основных налогов при обычной системе налогообложения
Федеральные налоги | ||||
Налог | Плательщики | Налоговая база | Ставки | Проводки |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
НДС | 1)Организации; 2)Индивидуальные предприниматели; 3)Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. | 1)Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; 2)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 3)Авансовые платежи; 4)Финансовая помощь и т.д. | 0%-при реализации товаров помещаемых под таможенный режим экспорта; 10%-ряд прод.товаров первой необходимости по перечню, товаров для детей, 18%-по остальным товарам, работам и услугам. Расчетные ставки: 10/110 18/118 | Д90/3 К68
Налоговый период Квартал |
Акцизы (по отдельным видам товаров) | 1)Организации; 2)ИП; 3)Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. | 1)Реализация подакцизных товаров производителями2)Реализация с акцизных складов алкогольной продукции приобретенной у производителей. | Налоговые ставки в рублях и копейках за единицу измерения | Д90/4 К68
Налоговый период Месяц |
НДФЛ | 1)Физ.лица, являющиеся резидентами РФ; 2)Физ.лица, получающие доходы в РФ не являющиеся резидентами. | Все доходы физических лиц полученные в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. | 13%-зар.плата; 9%-дивиденды; 30%-нерезиденты; 35%-выигрыши от лотереи, призов, страховых выплат. | Д70 К68 Налоговый период Год |
ЕСН | Лица, производящие выплаты физическим лицам, фермерские хозяйства.
| Выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц | ФСС 2,9%; Пенсионный фонд 20%; ФОМС 3,1% Общая ставка 26% | Д 20,23,25,26, 44 К 69/1,69/2,69/3
Налоговый период Год |
Налог на прибыль (доход) организаций | 1)Российские организации; 2)Иностранные организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ и получающие доходы от источников в РФ. | Прибыль | 24%-для российских организаций; 15%-по доходам полученным иностранны-ми организация-ми | Д99 К68
Налоговый период Год |
6
Продолжение Таб.3
Региональные налоги | ||||
Налог | Плательщики | Налоговая база | Ставки | Проводки |
Транспортный налог | Юридические и физические лица, имеющие транспортные средства | Мощность двигателя в л.с. | В рублях на единицу обложения (см. таблицу в НК РФ и ставки региона) | Д 20,26,44 К68 Налоговый период Год |
Налог на игорный бизнес | Организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса | Количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор | Игровой стол 75000 руб.; Игровой автомат 7500 руб.; Касса тотализатора и букмекерс-кая контора 125000 руб. | Д91 К68
Налоговый период Месяц |
Налог на имущество организаций | 1)Юридические лица, включая иностранные | Среднегодовая стоимость имущества (основные средства по остаточной стоимости). | 2,2% | Д91 К68
Налоговый период Год |
Местные налоги | ||||
Налог | Плательщики | Налоговая база | Ставки | Проводки |
Земельный налог | Организации и граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, аренду и владение на территории РФ. | Площадь земли | Кадастровая стоимость земли | Д20,26,44 К68
Налоговый период Год |
2.3. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД
для отдельных видов деятельности
Специальная система (режим) налогообложения в сфере малого предпринимательства представляет собой систему, при которой уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов заменяется единым платежом.
С 01.01.2003г. вступила в действие Глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности». Одновременно с 1.01.2003г. введен в действие закон по Владимирской области.
К видам деятельности, по которым применяется ЕНВД, относятся:
1. Оказание бытовых услуг:
ремонт обуви и изделий из меха
ремонт металлоизделий
ремонт одежды
ремонт часов и ювелирных изделий
ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники
парикмахерские услуги
услуги прачечных и химчисток
фотоателье
другие виды бытовых услуг
2. Оказание ветеринарных услуг
3. Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
4. Розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м2, палатки, лотки, киоски
5. Общественное питание, при зале площадью не более 150 м2
6. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов с количеством автомобилей не более 20
7. Наружная реклама с автоматической сменой изображения и т.д.
На уплату ЕНВД переводятся предприятия и индивидуальные предприниматели, подпадающие под этот налог.
Уплата организациями этого налога заменяет уплату:
Налога на прибыль
НДС
Налога на имущество организаций
ЕСН
Уплата индивидуальными предпринимателями этого налога заменяет уплату:
НДФЛ
НДС
Налога на имущество физических лиц
ЕСН
Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14% от начисленной зарплаты). Если осуществляется несколько видов деятельности, то учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется раздельно (пропорционально полученной выручке).
Основные понятия используемые в главе 26.3 НК РФ
Вмененный доход-это потенциально возможный доход налогоплательщика.
Базовая доходность-это условная месячная доходность на единицу физического показателя.
Физические показатели различаются в зависимости от вида деятельности. Например, в розничной торговле - физический показатель -площадь торгового зала; услуги – один работающий; автотранспортные услуги – количество автомобилей и т.д.
Корректирующие коэффициенты – К1,К2,
Объект налогообложения - вмененный доход
Налоговая база – вмененный доход
Базовая доходность и физические показатели
в зависимости от видов деятельности Таблица 4
Виды деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (в руб.) |
1.Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая ИП | 7500 |
2.Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая ИП | 7500 |
3.Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая ИП | 12000 |
4.Розничная торговля, имеющая торговый зал | Площадь торгового зала в м2 | 1800 |
5.Розничная торговля, не имеющая торгового зала | Торговое место | 9000 |
6.Общественное питание | Площадь зала в м2 | 1000 |
7.Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей | 6000 |
Корректирующие коэффициенты
К1 – коэффициент – дефлятор (индекс потребительских цен и услуг):
- в 2006г. – 1,132
- в 2007г. – 1,096
- в 2008г. – 1,081
Эти коэффициенты устанавливает Минэкономразвития РФ на очередной календарный год.
К2 = К2.1 * К2.2
К2.1 зависит от вида деятельности:
Например:
Вид деятельности | Коэффициент |
1.Розничная торговля, имеющая торговые залы | 1 |
- детскими товарами | 0,5 |
- лекарствами | 0,6 |
-книжно – журнальной продукцией, учебниками, канцтоварами | 0,6
|
-тканями | 0,9 |
(Если выручка от реализации этих товаров составляет не менее 50%) | |
2. Розничная торговля, не имеющая торгового зала - киоск, контейнер, автолавка, фургон | 1 |
Палатка | 0,8 |
3. Предприятия общественного питания |
|
- столовые общедоступные, столовые организации | 0,6 |
- столовые в общеобразовательных учреждениях | 0,3 |
- ресторан, кафе, бар, закусочные и т.д. | 1 |