Бухгалтерская отчётность как основной источник данных, используемых для финансового анализа. Информационная база финансового анализа

 Для того чтобы быть надёжной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчётную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Существует  риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как  предполагается. Но это не результат  искажения, а скорее трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы её в финансовой отчётности.

     В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчётов обеспечивается использованием методов учёта и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учёта бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчётности организации. Правдивость отчётных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчётности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учёте" в состав бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации. [13]

4. Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчётности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учётной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учётную политику, её изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

     В российской практике ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности сопоставимость информации гарантирует ст. 6  (п. 3, 4) Закона "О бухгалтерском учёте". Этой статьей предусмотрена стабильность учётной политики, последовательность методов  обработки данных, а также установлен порядок изменения учётной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчётной информации пользователями. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации значительное место отведено  разъяснениям, связанным с сопоставимостью отчётных данных, организации могут показывать в бухгалтерской отчётности данные не только за отчётный и предыдущие годы, но и более чем за два года. Принимая решение об отражении в бухгалтерской отчётности данных более чем за два года, организация должна обеспечить  сопоставимость данных за все периоды. При этом она может представить сравнительную информацию по числовым показателям как  в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса (форма № 1) или отчёта о прибылях и убытках (форма № 2), в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), так и в виде самостоятельно разработанных форм или в пояснительной записке. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по правилам учётной политики отчётного года. При этом следует учитывать изменения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учёту, произведенную реорганизацию и прочие случаи, имеющие существенные последствия для понимания отчётной информации пользователями. Причины, которые вызвали корректировку, должны отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Известно, что за рубежом в учётной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчётного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности организаций из различных отраслей промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг. Статья же 14 Закона РФ "О бухгалтерском учёте" устанавливает единые календарные границы отчётного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчётность для российских организаций является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке бухгалтерской отчётности в условиях гиперинфляции ограничивает её сопоставимость во времени.[13]

1.4. Порядок исправления  ошибок в бухгалтерской  финансовой отчётности

     При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта ни один бухгалтер не застрахован от ошибок. Если их своевременно не устранить, они будут выявлены при аудиторской или налоговой проверке, и тогда организацию ждут неприятности.

     Причины возникновения ошибок в бухгалтерском учёте разные. Иногда бухгалтеры ошибаются в арифметических расчётах, неправильно переносят данные из первичных документов в учётные регистры либо применяют неверную корреспонденцию счетов. Это ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного сложнее, чем технические промахи. Здесь мало быть только внимательным, надо ещё хорошо знать и понимать правила бухучёта. Какой бы характер ни носили допущенные ошибки, они, как правило, приводят к искажению финансового результата в бухгалтерском учёте, неправильному формированию налоговой базы и неверно исчисленной сумме налогов. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в бухгалтерском или налоговом учёте, должен её исправить. И чем быстрее, тем лучше. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

1. Ошибка  текущего отчётного года, выявленная до окончания этого года, исправляется путём осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце текущего отчётного года, в котором выявлена ошибка (далее - в периоде выявления).

2. Ошибка  отчётного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется путём осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность.

3. Несущественная  ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется путём осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в периоде выявления.

4. Существенная  ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, но до даты представления такой отчётности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п. Если указанная в первом абзаце настоящего пункта бухгалтерская отчётность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчётность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчётность).

5. Существенная  ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после представления бухгалтерской отчётности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчётности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчётности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчётность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчётность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчётности. Пересмотренная бухгалтерская отчётность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчётность.

6. Существенная  ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется путём:

1) производства  записей по соответствующим счетам  бухгалтерского учёта за январь текущего отчётного года. При этом корреспондирующим счетом в записях является счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка);

2) пересчёта сравнительных показателей бухгалтерской отчётности за отчётные периоды, представленные в бухгалтерской отчётности организации за текущий отчётный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчётных периодов. Под пересчётом сравнительных показателей бухгалтерской отчётности понимается исправление показателей бухгалтерской отчётности, как если бы ошибка предшествующего отчётного периода никогда не была допущена. При этом пересчёт производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

7. Если  ошибка была допущена до начала  самого раннего из представленных  в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год предшествующих отчётных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчётных периодов.

     Если  организация практически не может  оценить влияние ошибки на один или  более предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчёт за который может быть сделан практически.

1.5. Информационная база финансового анализа

     В финансовом анализе используются различные  источники. Их принято делить на две группы: учётные и внеучётные источники информации.

     К учётным источникам информации принято относить: бухгалтерский учёт и отчётность; статистический учёт и отчётность; оперативный учёт и отчётность; выборочные учётные данные.

Основу  информационной базы финансового анализа составляет финансовая отчётность предприятия.

Финансовая  отчетность предприятия включает следующую информацию.

1. Баланс предприятия (форма № 1). Состоит из двух частей: в первой показываются активы предприятия, во второй – его пассивы. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчётного года (вступительный баланс), во вторую – на конец года (заключительный баланс).

2. Отчёт о финансовых результатах (форма № 2). Содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результат данного сравнения – валовая (балансовая) прибыль, убытки за период.

3. Отчёт о движении капитала (форма № 3). В этой форме отражаются данные о наличии и движении составляющих капитала:

- уставного (складочного) капитала;

- добавочного;

- резервного;

- фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;

- средств целевого финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый  показатель содержит по четыре графы (с  третьей по шестую): «Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), «Поступило в отчётном году» (кредитовый оборот с начала года), «Израсходовано (использовано) в отчётном году» (дебетовый оборот с начала года), «Остаток на конец года».

4. Отчёт о движении денежных средств (форма № 4). Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому её виду данные каждого расчёта, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчётности.

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Во внеучётные источники информации обычно включают:

• директивную информацию в виде законов, постановлений правительства, указаний вышестоящих организаций, инструкций;
• нормативно-плановую – в виде бизнес-планов, нормативов, прейскурантов, справочников;
• материалы ревизий, инвентаризаций, проверок банков и налоговых инспекций;
• объяснительные и докладные записки; переписку с финансово-банковскими органами;
• статьи в газетах, журналах, бюллетени бирж и т. д.

Требования  к информации, используемой в финансовом анализе:

• полнота;
• достоверность;
• оперативность;
• пригодность для автоматизированной обработки.

      Глава 2. Бухгалтерская отчётность как основной источник данных, используемых для финансового анализа ООО «АльянсАлкоконтроль»

2.1 Экономическая характеристика и учётная политика ООО «АльянсАлкоконтроль»

     ООО «АльянсАлкоконтроль» является коммерческой организацией, образованной в 2007 году.

     Деятельность  организации – это помощь предпринимателям в формировании деклараций по оптовой и розничной торговле алкогольной продукции. Форма собственности предприятия ООО «АльянсАлкоконтроль» частная. Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава Общества.