Бухгалтерский баланс и изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и  изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается отдельной статьей. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции  и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, первых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный  фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в балансе отдельно.

Резервы сомнительных долгов могут создаваться организацией по расчетам с другими организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая  не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет  использован, неизрасходованные суммы  присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

Если организация создает  резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность  показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода процентов. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные  ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных  валютах отражаются в бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или  увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и  до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Прибыль (убыток) организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

1.3. Структура баланса в соответствии  с международными стандартами.

Баланс западной компании отражает финансовое состояние предприятия  на определенную дату. Бухгалтерские  статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

Необходимо отметить, что  международные стандарты не устанавливают  единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно бы раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Адресная часть баланса  должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления, причем дата составления отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США актив баланса  расположен слева, а пассив - справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время  статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются  в порядке увеличения ликвидности  аналогично российской практике; в  англо-говорящих странах - в порядке  ее уменьшения.

В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

• форма счета, или горизонтальная форма (account form);
• форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Первая форма характерна для США, вторая для Великобритании.

Бухгалтерский баланс согласно международным стандартам финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль налоговых обязательствах, капитале и резервах и доле меньшинства (для компаний, делающих консолидацию).

Основная идея составления  бухгалтерского баланса заключается  в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а  также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

Согласно МСФО бухгалтерский  баланс рекомендуется формировать  следующим образом:

Активы:

• внеоборотные активы – основные средства, деловая репутация организации, производственные лицензии, инвестиции в зависимые общества;
• оборотные средства – товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы уплаченные, денежные средства.

Обязательства и акционерный  капитал:

• акционерный капитал – выпущенные акции, резервы, нераспределенная прибыль, доля меньшинства;
• долгосрочные обязательства – долгосрочные займы, отложенные налоги, задолженность по пенсионному обеспечению;

Краткосрочные обязательства:

• кредиторская задолженность, краткосрочные займы, краткосрочная часть долгосрочных займов, обязательства по гарантийному обслуживанию.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Разделение и группировка  в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные  производится по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности, поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности  активов, существенности информации о  них. Например, из основных средств  желательно выделить недвижимость и  активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для предоставления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди  которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия  обязательств организации. Обязательства  могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные  и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к  выпуску, выпущенных, оплаченных полностью  и частично, находящихся в обращении  по состоянию на начало и конец  отчетного года, также необходимо раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций).

 

2. Содержание бухгалтерского баланса.

 

Актив бухгалтерского баланса

В хозяйственном обороте  организация выступает как юридическое  лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые  вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе

Функционирования организации  величина активов и их структура  претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и  размещения хозяйственных средств  организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Две трактовки баланса. При  предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных  средств, отраженных в балансе и  находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств  отражены в той оценке, которая  соответствует их реальной стоимости  на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.