Бухгалтерский баланс и изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

По статье «Доходы будущих  периодов» показывают следующие  основные источники средств.

1. Доходы, полученные в  данном отчетном периоде, но  относящиеся к будущим отчетным  периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают  по дебету субсчета 98-1 на доходы  организации - кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

2. Суммы недостач ценностей,  выявленные за отчетные периоды,  признанные материально ответственными  лицами или присужденные к  взысканию с них судебными  органами. При выявлении этих  сумм их записывают на дебет  субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы». По мере погашения  этой задолженности материально  ответственными лицами на полученные  от них суммы субсчет 73-2 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Разница между взыскиваемой  с виновных лиц суммой за  недостающие или испорченные  товарно-материальные ценности и  их стоимостью по учетным ценам.  По мере погашения задолженности  по недостачам или порче ценностей  сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации - на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Резервы предстоящих  расходов» фиксируются остатки  средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному  отчетному периоду, но которые будут  производиться в будущих отчетных периодах. «В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.»

Если при уточнении  учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов и платежей, то остатки  средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные  обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям пятого раздела  баланса.

Приложением к бухгалтерскому балансу является «Справка о наличии  ценностей на забалансовых счетах» содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. По свободным строкам справки (990 и др.) могут отражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях. «Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» содержит строки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990.

 

3. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций.

 

Ежедневно на предприятиях совершается  множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных  средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние  средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости  от влияния на баланс все хозяйственные  операции принято делить на четыре типа.

Первый тип  хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка  средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились  на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также  операции по поступлению денежных средств  на расчётный счёт из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчётным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений  можно записать уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип  хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также  операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий  итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений  можно записать уравнением

А = П+Х- X.

Третий тип  хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты  заработной платы работникам предприятия  на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к  одновременному увеличению на одну и  ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство  сохраняется. Этот тип балансовых изменений  отразим уравнением

А+Х=П+ X.

Четвертый тип  хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло  уменьшение средств по статье "Расчётный  счёт", и на эту же сумму уменьшилась  задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные  кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве  баланса, итоги актива и пассива  баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим  уравнением

А-Х=П-Х.

Влияние четырех типов изменений  на баланс могут быть представлены следующим образом:

 

Tип Актив Пассив

изменения Увеличение Уменьшение Увеличение Уменьшение

1 + -

2 + -

3 + +

4 - -

Примеры хозяйственных операций

Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 500 рублей.

50 "Касса" 41 "Товары"

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 800

500 Сальдо 800

500

500

Сальдо 300 Сальдо 1200

В результате этой операции произошло  увеличение только в одном активном счёте (запись в дебете) и одновременно – уменьшение в другом активном счёте (запись в кредите).

Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд 100 рублей.

80 "Прибыли и убытки" 86 "Резервный  капитал"

Дебет Кредит Дебет Кредит

100 Сальдо 500 Сальдо 200

100

Сальдо 400 Сальдо 300

Изменения произошли в двух пассивных  счетах. В одном произошло уменьшение (запись в дебете), во втором – увеличение (запись в кредите).

Операция 3. По решению собрания учредителей фирмы увеличен размер взносов в уставный капитал – 600 рублей.

75 "Расчёты с учредителями" 85 "Уставный капитал"

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 850 Сальдо 3 400

600 600

Сальдо 1 450 Сальдо 4 000

Дебетуют один счёт, в данном случае активный, поскольку долг за учредителями возрастает, и одновременно кредитуют  пассивный счёт, так как параллельно  этому на ту же сумму возрастает уставный капитал.

Операция 4. Частично погашены кредиты банку – 300 рублей.

51 "Расчётный счёт" 92 "Долгосрочные  кредиты банков"

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 1 650 300 300 Сальдо 650

Сальдо 1 350 Сальдо 350

Как видно, повторяется тот же порядок  записей на противоположных сторонах двух счетов. Кредитуется активный счёт, поскольку уменьшаются средства на расчетном счёте, и дебетуется пассивный счёт, который в связи  с сокращением задолженности  по ссудам тоже уменьшается на ту же величину.

 

 

4. Оценка имущества и обязательств.

 

Правила оценки объектов учета  в России в последние годы существенно  изменились и стали больше соответствовать  международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали  три нормативных документа: Закон  «О бухгалтерском учете», Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации  и Положение  «Учетная политика организации» .

Оценка имущества и  обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, — по рыночной стоимости  на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных  расходов включают затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты  на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Формирование текущей  рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления подразумеваются фактически произведенные  затраты на изготовление объекта  имущества (стоимость израсходованных  сырья, материалов, топлива и др.).

Применение других методов  оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены  при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям  в иностранной валюте ведется  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации возможно использование  различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые  производственные запасы разрешено  оценивать любым из четырех методов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени закупок партий (ФИФО); по себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО).

Готовая и отгруженная  продукция может отражаться в  учете и отчетности в зависимости  от принятого порядка списания общехозяйственных  расходов и использования (или неиспользования) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  по четырем вариантам полной фактической  производственной себестоимости; неполной фактической производственной себестоимости; нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции, нормативной или плановой неполной производственной себестоимости продукции.

Производственные запасы, готовую продукцию и товары разрешено  отражать в балансе на конец отчетного  года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости  заготовления (приобретения), т.е. разрешено  осуществлять оценку по «низшей» стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и  отчетности по нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При  единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в учете и отчетности по фактическим  производственным затратам.