Бухгалтерский баланс и приложения к нему

     В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

     Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним  из следующих методов:

     1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

     2) включаться при определении чистого  дохода или убытка отчетного  периода. 

     При исправлении существенной ошибки предыдущего  периода путем включения в  результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода.

     Финансовая  отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

     При заполнении форм финансовой отчетности указываются: наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке; местонахождение — указывается юридический адрес организации; отрасль — вид деятельности; орган управления государственным имуществом — указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно-правовая форма собственности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Бухгалтерский баланс как источник информации  для   финансового  анализа и управления предприятием. 

  Под управлением производством понимается  направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление  сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

  Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих  команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.

  Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком»  бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

  Пользователями  финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их  консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы  в получении информации, необходимой для  регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения  социальных вопросов и др. Общественность и местные рганы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

            В  определенных  случаях   для  реализации  целей  финансового   анализа  бывает  недостаточно  использовать  лишь  бухгалтерскую  отчетность.  Отдельные  группы  пользователей,  например  руководство  и  аудиторы,  имеют  возможность  привлекать  дополнительные  источники (данные  производственного и финансового  учета).  Тем  не  менее  чаще  всего  годовая  и  квартальная  отчетность  являются  единственным  источником  внешнего  финансового  анализа.

            Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря  поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно иметь представление не  только  о структуре бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями.

            Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное  знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу.

      Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих издержек  или прибыли  предприятия.

          Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему:

          1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса должна  обязательно быть  равна сумме итогов  всех  разделов  пассива,  что связано с сущностью самого  баланса.

          2. Размер  собственного  капитала (третий  раздел  пассива)  превышает   величину  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

    3. Исходя  из  предположения,  что   оборотные  активы  в  основном  приобретаются  за  счет  собственных  источников,  их  величина (второй    раздел актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса).

          4. Строение  баланса  раскрывает  высокую  степень  аналитичности.  Это  позволяет  установить  взаимосвязь  между  отдельными  его  статьями  по   активу  и  пассиву,  а,  следовательно,  и  источники  покрытия  отдельных  видов  имущества.  Например,  источниками  покрытия  долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  являются   средства  различных  фондов  специального  назначения  и  оценочных  резервов.

     Для  оценки  реальных  аналитических   возможностей  необходимо  знать   ограничения  информации  представленной  в  балансе:

         · баланс – это свод  моментных данных  на  начало  и конец отчетного периода,  то  есть в  нем  фиксируются  сложившиеся  к  моменту  его  составления  итоги  хозяйственных  операций;    

     · отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;

      · заложенный  в нем принцип использования исторических  цен приобретения  оборотных  активов  существенно  искажает  реальную  оценку  имущества  в  целом.

Самый  общий  обзор  содержания   бухгалтерского  баланса,  при  определенных  его  ограничениях,  предоставляет  большую  информацию  ее  пользователям  и  определяет  основные  направления  анализа  для реальной  оценки  финансового состояния:

             1. Анализ  финансового  состояния   на  краткосрочную  перспективу   заключается  в  расчете  показателей  оценки  удовлетворенности  структуры  баланса (коэффициент  ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности  восстановления (утраты  платежеспособности)).

             При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как  наличие  денежных  средств  на  расчетных  счетах  в  банках,  в кассе организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы.

             2. Анализ  финансового  состояния   на  долгосрочную  перспективу   исследует  структуру  источников  средств,  степень  зависимости  организации  от  внешних  инвесторов  и  кредиторов.

             3. Анализ  деловой  активности  организации,  критериями  которой   являются:

            -широта  рынков  сбыта  продукции,  включая  наличие  поставок  на  экспорт;

            -репутация  организации,  выражающаяся,  в  частности,  в  известности   клиентов, пользующихся  услугами  организации;

            -степень выполнения  плана,  обеспечение задач и темпов  их  роста. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II Теоретические основы формирования Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) 

2.1Сущность, состав и формирование  отчетной информации  формы № 5 

     Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые  расшифровывают данные формы № 1 «бухгалтерский баланс». Таблицы этой формы содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Субъекты  малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Приложение к бухгалтерскому балансу не представляют.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу - форма  №5 применяется:

     Коммерческими предприятиями – для анализа  вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты.

     Банками – для оценки и мониторинга  рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками.

     Аудиторскими  компаниями – для составления  заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия – заказчика.

     Государственными  предприятиями – для представления  финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры.

     Потенциальными  контрагентами и акционерами  предприятия – для оценки его  перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.