Бухгалтерский баланс и приложения к нему

     В форме № 5 предусмотрены свободные  строки. В организация вправе вписать  дополнительную информацию, которую  считает необходимым отразить в  соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Приложение по форме № 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности

     В Приложении по форме № 5 все показатели объединены в следующие разделы:

     нематериальные  активы;

     основные  средства;

     доходные  вложения в материальные ценности;

     расходы по НИОКР;

     расходы на освоение природных ресурсов;

     финансовые  вложения;

     дебиторская и кредиторская задолженность;

     расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

     обеспечения;

     государственная помощь.

     Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

     Заполнение  почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:

     Нематериальные  активы – ПБУ 14/07;

     «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» – ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

     «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» – ПБУ 17/02;

     «Финансовые вложения» – ПБУ 19/02;

     «Расходы  по обычным видам деятельности»  – ПБУ 10/99;

     «Государственная  помощь» – ПБУ 13/2000.

     Рассмотрим  каждый из разделов подробнее.

     В разделе 1 Нематериальные активы приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

     Раздел  состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о  поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

     Таблица Нематериальные активы.

     Является  расшифровочной таблицей к статье баланса  Нематериальные активы (код строки 110 баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов" отражаемых на счете 04.

     В таблице Нематериальные активы отражается следующая информация:

     по  строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

     по  строке Организационные расходы  показывается сумма расходов, связанных  с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

     В то же время расходы организации, связанные с переоформлением  учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

     Строка  Деловая репутация организации  заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

     В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов оно может быть куплено по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

     Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

     При составлении консолидированной  отчетности стоимостная оценка деловой  репутации возникает, если номинальная  стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

     Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января отчетного года В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах № 1 и 5 следует использовать формулу: 

     Таблица. Амортизация нематериальных активов 

     Форма №1, стр. 110 гр. 3 (гр. 4)

     =

     Форма №5, таблица 5.1 итог гр. 3 (гр. 6)

     -

     Форма № 5, таблица 5.2 итог гр. 3(гр. 4)

     +

     Форма № 5, таблица 5.6 гр. 3 (гр. 6) строка Всего 

     В данной таблице указываются суммы  накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация нематериальных активов. Амортизационные отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/07, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице Нематериальные активы как их выбытие не следует. Расшифровка в том числе должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

     В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

     земельные участки и объекты природопользования;

     здания;

     сооружения;

     машины  и оборудование;

     транспортные  средства;

     производственный, хозяйственный инвентарь;

     рабочий скот;

     продуктивный  скот;

     многолетние насаждения;

     другие  виды основных средств.

     Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи Основные средства.

     Таблица Основные средства является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам.

     Таблица Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах раскрывает информацию об амортизации основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

     Организации-лизингодатели  в данной таблице не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице Доходные вложения в материальные ценности формы № 5.

     Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

     Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество  данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

     Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

     В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

     Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

     При списании в установленном порядке  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного года, представляет собой остаток несписанных расходов.

     Если  использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

     В разделе 5 Расходы на освоение природных  ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных  ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

     Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных  ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.