Бухгалтерский баланс: порядок составления и структурный анализ активов и пассивов организации

    В случае если организация приобретала  импортные основные средства, следует  также учесть изменение, внесенное  в п. 16 ПБУ 6/01. Теперь в данном пункте четко написано, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Иными словами, стоимость импортного основного средства должна быть рассчитана по курсу Центрального банка РФ на дату перехода права собственности на данное основное средство от иностранного поставщика к российской организации - импортеру, т.е. на тот день, когда объект был впервые отражен по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, фактически утратил силу п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, требовавший, чтобы организация дополнительно производила пересчет стоимости импортного основного средства в части, выраженной в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ на дату принятия основных средств к учету, т.е. на день переноса стоимости с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", со списанием возникающей разницы на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Эта норма и раньше была спорной, поскольку она противоречила требованиям ПБУ 3/2000, но начиная с 01.01.2006 разногласия были устранены.

    По  строке 130 "Незавершенное строительство" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также дебетового сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

    По  строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

    По  строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения", но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев. Например, это могут быть суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев, или стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией в целях контроля или получения дивидендов, т.е. в отношении которых у организации нет намерения продать их в течение ближайшего года. Дебетовое сальдо счета 58 уменьшается на сумму кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части суммы резервов, относящейся к долгосрочным финансовым вложениям, по которым не определяется текущая стоимость). Если же в составе финансовых вложений имеются ценные бумаги, которые котируются на бирже, т.е. по которым определяется текущая стоимость, в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить переоценку таких ценных бумаг до рыночной стоимости, т.е. корректировать сумму, отражаемую на счете 58 "Финансовые вложения", списывая возникающие разницы на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, долгосрочные ценные бумаги должны быть отражены по строке 140 в оценке, соответствующей их котировке на последний рабочий день биржи в 2006 г. Организация вправе выбрать любую биржу, где котируются приобретенные ею ценные бумаги, для определения их рыночной стоимости. Кроме того, при желании цена может определяться как среднее из котировок нескольких бирж. Все это должно быть прописано в учетной политике фирмы.

    По  строке 145 "Отложенные налоговые  активы" показывают дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы", отражающее сумму "переплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

    По  строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

    В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

    По  строке 210 "Запасы" показывается общая  стоимость запасов организации, отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210.

    При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности  на которые принадлежит отчитывающейся организации. Например, типография вправе отражать в составе строки 210 только ту бумагу, которую она приобрела самостоятельно. Если же на складах имеется также бумага, переданная по договорам с издательствами для полиграфического исполнения тиражей на бумаге заказчика, т.е. являющаяся собственностью заказчиков, ее учитывают как давальческое сырье на забалансовом счете 003 и в расчет показателей по строкам 211 и 210 не принимают. С другой стороны, в подобной ситуации издательство должно отражать по строкам 210 и 211 стоимость бумаги, переданной полиграфическим предприятиям, поскольку, хотя данная бумага и не находится физически на складах издательства, она принадлежит издательству на праве собственности, а потому должна продолжать учитываться на счете 10 "Материалы" (для этого следует использовать субсчет 7).

    По  строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают дебетовое сальдо счета 10 "Материалы", к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к запасам сырья и материалов (если по состоянию на 31.12.2006 наблюдалось снижение рыночной стоимости материалов до уровня ниже стоимости их приобретения, отраженной по дебету счета 10 "Материалы). При формировании стоимости материалов следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01.

    По  строке 212 "Животные на выращивании  и откорме" отражается дебетовое сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Если же организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, не имеет на своем балансе животных, а потому не имеет и счета 11 в своем рабочем плане счетов, данную строку следует исключить из формы баланса, применяемой организацией.

    По  строке 213 "Затраты в незавершенном  производстве" отражается сумма  дебетовых сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Расходы на продажу" (которое может возникать в торговых организациях).

    По  строке 214 "Готовая продукция и  товары для перепродажи" отражаются дебетовые сальдо счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" за вычетом кредитового сальдо счета 42 "Торговая наценка" (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к товарам.

    По  строке 215 "Товары отгруженные" отражается дебетовое сальдо счета 45 "Товары отгруженные", отражающее стоимость  продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще  не перешедшим в их собственность (т.е. право собственности на которые  пока сохраняется за фирмой, составляющей годовую отчетность). Например, в  случаях: 1) если по условиям договора право  собственности на продукцию переходит  к покупателю не в момент ее отгрузки, а только после полной оплаты поставленной партии; 2) когда организация передает свою продукцию и товары посреднику-комиссионеру, так как в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ собственником ценностей в этом случае остается организация-комитент, т.е. право собственности переходит напрямую от комитента к конечному покупателю, в то время как сам товар или продукция физически может некоторое время находиться на складах или в торговых точках посредника-комиссионера.

    По  строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". При отнесении сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат. Например, если организация внесла арендную плату за первый квартал 2007 г. в декабре 2006 г., но по условиям договора аренды в случае его расторжения арендодатель обязуется произвести перерасчет и вернуть соответствующую часть полученных от арендатора средств, сумму арендной платы корректнее рассматривать не как расход будущих периодов, а именно как предоплату, отражать ее на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и показывать в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности (т.е. по строке 240). Расходами будущих периодов следует признавать только "безвозвратные" расходы, которые требуют равномерного признания в течение длительного времени. Например, расходы на получение лицензии, ведь срок действия лицензии составляет 5 лет, а потому и затраты, связанные с ее получением, нужно списывать равномерно в течение 5 лет. Причем деньги, уплаченные за получение лицензии, никто никогда не вернет, и перепродать ее невозможно.

    По  строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты вполне укладываются в содержание строк 211 - 216.

    По  строке 220 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде. Начиная с 01.01.2006 ситуаций, требующих переноса "входящего" НДС на будущие периоды, стало гораздо меньше. Ведь теперь сумму НДС можно предъявлять к вычету независимо от факта оплаты полученных ценностей, работ или услуг, поэтому в принципе у организации вполне может отсутствовать сальдо по счету 19, тогда и строку 220 заполнять не придется.

    По  строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.