Бухгалтерский баланс: порядок составления и структурный анализ активов и пассивов организации

    По  строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения". Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений. Например, в ней отражаются суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 мес., а также стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 мес., но приобретенных организацией в целях последующей перепродажи в течение ближайшего года. И вновь, как и при заполнении строки 140, стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на сумму кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

    По  строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

    По  строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются иные объекты оборотных  активов. На практике эта строка заполняется  редко, поскольку все виды оборотных  активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в  строках 210 - 260. Однако в принципе могут  возникать нестандартные объекты учета.

    Например, в связи с изменением налогового законодательства по НДС (гл. 21 Налогового кодекса РФ) с 01.01.2006 у организаций, предусматривающих в договорах с покупателями особый момент перехода права собственности, может возникнуть специфический оборотный актив - сумма НДС, начисленная в момент отгрузки продукции (товара). Дело в том, что согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 НДС должен начисляться не в момент перехода права собственности к покупателю (т.е. собственно реализации), а именно в момент отгрузки товара. Следовательно, если право собственности перейдет к покупателю только через некоторое время после того как продукция будет ему отгружена (например, после полной оплаты продукции), у бухгалтера возникает необходимость начислить НДС к уплате в бюджет при отсутствии выручки поданной операции, т.е. придется кредитовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", не имея пока возможности отнести данную сумму в дебет счета 90 "Продажи". Многие бухгалтерские программы предлагают в такой ситуации воспользоваться счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", т.е. составить проводку Д-т сч. 76 К-т сч. 68 в момент начисления НДС (вдень отгрузки продукции), а после перехода права собственности и признания выручки списать данную сумму с кредита счета 76 в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае формируется псевдодебиторская задолженность. Однако отражать ее по строке 240 Бухгалтерского баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности будет некорректно, ведь по сути дебиторская задолженность - это суммы, которые мы ожидаем в ближайшее время получить от покупателей и иных лиц. Возвращать же нам этот НДС никто не будет. В этом смысле возникающая сумма НДС больше похожа на расходы будущих периодов: начислить ее нужно в один момент времени, а включить в состав расходов - в другой. Но и такая трактовка неоднозначна, а потому, если сумма достаточно существенна, бухгалтер может посчитать нужным отразить ее по строке 270 и объяснить в Пояснительной записке "природу" этого показателя.

    В конечном счете итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

    В пассиве Бухгалтерского баланса  отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном  капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

    В пассиве выделяют три раздела, нумерация  которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

    В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном  капитале организации:

    - по строке 410 "Уставный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных  документах организации (в акционерных  обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

    - по строке 411 "Собственные акции,  выкупленные у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

    - по строке 420 "Добавочный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 83 "Добавочный капитал";

    - по строке 430 "Резервный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 82 "Резервный капитал", причем:

    - по строке 431 "резервы, образованные  в соответствии с законодательством" отражается сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

    - по строке 432 "резервы, образованные  в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

    - по строке 470 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

    - если по счету 84 сформировано  кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

    - а если по счету 84 сформировалось  дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса;

    - итоговая сумма строк 410 - 470 показывается  по строке 490 "Итого по разделу  III", отражающей общую сумму  собственного капитала организации.

    Обязательства организации (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости от срока погашения данных обязательств: в разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разд. V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

    В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

    - по строке 510 "Займы и кредиты"  отражается кредитовое сальдо  счета 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам";

    - по строке 515 "Отложенные налоговые  активы" показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму "недоплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

    - по строке 520 "Прочие долгосрочные  обязательства" отражаются иные  обязательства, срок погашения  которых составляет более 12 месяцев  (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

    - итоговая сумма строк 510 - 520 показывается  по строке 590 "Итого по разделу  IV", отражающей общую сумму  долгосрочного заемного капитала  организации.

    В разд. V "Краткосрочные обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

    - по строке 610 "Займы и кредиты"  отражается кредитовое сальдо  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

    - по строке 620 "Кредиторская задолженность"  показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620:

    - по строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражают кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

    - по строке 622 "Задолженность перед  персоналом организации" отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

    - по строке 623 "Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами" отражается кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

    - по строке 624 "Задолженность по  налогам и сборам" отражается  кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

    - по строке 625 "Прочие кредиторы"  отражаются иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

    - по строке 630 "Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов" отражается кредитовое  сальдо счета 75 "Расчеты с  учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате доходов";

    - по строке 640 "Доходы будущих  периодов" у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

    - по строке 650 "Резервы предстоящих  расходов" отражается кредитовое  сальдо счета 96 "Резервы предстоящих  расходов";

    - по строке 660 "Прочие краткосрочные  обязательства" отражаются иные  обязательства, срок погашения  которых составляет менее 12 месяцев;

    - итоговая сумма строк 610 - 660 показывается  по строке 690 "Итого по разделу  V", отражающей общую сумму краткосрочного  заемного капитала организации.

    Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700. 

    Рассмотрим на примере ООО "Мария", как правильно заполнять оборотно-сальдовую ведомость и баланс.

    Сведения  об оборотах и остатках по синтетическим  счетам после проведения и отражения результатов инвентаризации, а также обнаружения и исправления всех ошибок, до реформации баланса представлены в табл. 1. 

Таблица 1 

Оборотно-сальдовая  ведомость

по синтетическим  счетам за 2006 г.